Банк экспертных заключений

Ответ:

По нашему мнению, организация – налоговый агент не должна отражать сумму не выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника в справке по форме 2-НЛФЛ за 2014г.

Обоснование:

В соответствии с  п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ и в порядке, утвержденном Приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611 (в ред. от 14.11.2013).

Согласно рекомендациям по заполнению формы 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» форма Справки заполняется на основании данных учета доходов, выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета.

В разделе 3 Справки «Доходы, облагаемые налогом по ставке __%» отражаются сведения о доходах, полученных физическими лицами в денежной и натуральной форме, по месяцам налогового периода.

Пунктом 2 ст.223 НК РФ установлено, что при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (абз.2 п.2 ст.223 НК РФ).

Однако, из Постановления Президиума ВАС РФ от 07.02.2012г. № 11709/11 следует, что дата перечисления НДФЛ с дохода в виде отпускных не должна определяться по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ.

В письме от 24.10.2013 № БС-4-11/19079О ФНС России указала, что дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления доходов на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Поэтому при заполнении справки о доходах физического лица по форме № 2-НДФЛ указанные доходы подлежат отражению в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

По нашему мнению, указанное применимо и к компенсации за неиспользованный отпуск. Дату фактического получения их следует определять в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, то есть как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Следовательно, при заполнении Справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ доходы в виде компенсации за неиспользованный отпуск должны отражаться в тех месяцах налогового периода, в которых эти доходы были фактически выплачены.

Таким образом, по нашему мнению, организация – налоговый агент не должна отражать сумму не выплаченной компенсации за неиспользованный отпуск умершего работника в справке по форме 2-НЛФЛ за 2014г.

Автор: И.В. Разумова
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс