Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация не вправе исправить ошибку путем подачи уточненного расчета за 9 месяцев. Налоговый агент обязан уточнить отчеты по форме 6 НДФЛ за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2016 г., поскольку из за ошибки, допущенной в 1 квартале фактически  раздел 1 формы 6 НДФЛ оказался неправильно заполненным в отчетах за все указанные периоды, ввиду его заполнения нарастающим итогом. 

Обоснование:

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, утвержденным приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В соответствии п. 3.1 раздела III Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее Порядок), в Разделе 1 - указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.
А в разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за соответствующий период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (п. 4.1 раздела IV Порядка).

За налоговым агентом законодательно закреплена обязанность по внесению необходимых изменений и представлению в налоговый орган уточненного расчета в случае обнаружения в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению (п. 6 ст. 81 НК РФ). При этом при представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ на титульном листе налоговый агент обязан проставить номер корректировки (п. 2.2.раздела I Порядка).

Как следует из условия рассматриваемого вопроса в ноябре 2016 года Организацией была обнаружена ошибка в поданном ею за 9 месяцев расчете по форме 6 НДФЛ. Организацией установлено, что ошибка допущена в 1 квартале 2016 г.. а именно cумма дохода за февраль задвоена, что привело к излишней уплате НДФЛ в качестве налогового агента за 1 квартал.

 Учитывая совокупный анализ вышеприведенных норм закона полагаем, что налоговый агент обязан уточнить отчеты по форме 6 НДФЛ за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2016 г., поскольку из-за ошибки, допущенной в 1 квартале фактически раздел 1 оказался неправильно заполненным в отчетах за все указанные периоды, поскольку заполняется он нарастающим итогом.  Данная позиция находит подтверждение в разъяснениях контролирующих органов (Письмо ФНС России от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@).

Таким образом, Организация не вправе исправить ошибку путем подачи уточненного расчета за 9 месяцев. Налоговый агент обязан уточнить отчеты по форме 6 НДФЛ за 1 квартал, 6 месяцев и 9 месяцев 2016 г., поскольку из-за ошибки, допущенной в 1 квартале фактически раздел 1 формы 6 НДФЛ оказался неправильно заполненным в отчетах за все указанные периоды, ввиду его заполнения нарастающим итогом. 

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс