Банк экспертных заключений

Ответ:

В Письме ФНС России, которым предложен к применению универсальный передаточный документ, не раскрывается порядок нумерации названного документа. Ответственности за нарушение последовательности по нумерации универсальных передаточных документов, как и в случае со счетами-фактурами, для продавца нет.

Обоснование:

В соответствии с п 1 ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету является счет-фактура.

Письмом от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ (далее – Письмо) ФНС России предложена к применению форма универсального передаточного документа (далее - УПД) на основе формы счета-фактуры, которая носит рекомендательный характер.

Согласно приложению №2 к Письму форма УПД при надлежащем заполнении позволяет отразить в документе все необходимые показатели, установленные для счета-фактуры как документа, служащего основанием для принятия в указанном гл. 21 НК РФ порядке покупателем к вычету сумм НДС, предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав. Поэтому выставление отдельного счета-фактуры при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) не требуется.

В приложении №3 Письма установлено, что для  УПД со статусом «1» (счет-фактура и передаточный документ) строка 1 (номер и дата счета-фактуры) заполняется в соответствии с Приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (далее – Постановление), согласно которому в строке 1 указывается порядковый номер и дата составления счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС.

Как разъяснила ФНС в Приложении №4 к Письму при использовании организацией документа со статусом «1» в качестве основания для применения права на вычет по НДС, необходимо убедиться в том, что заполнение показателей строк (1) - (7), граф (1) - (11) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) соответствуют требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ с учетом положения абз. 2 п. 2 ст.169 НК РФ.

Согласно пп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ счет-фактура должен иметь порядковый номер, который указывается в строке 1. Однако в НК РФ не прописан порядок присвоения нумерации счетов-фактур.

Кроме того, в Письме также не раскрывается порядок нумерации УПД.

В соответствии с пп. «а» п. 1 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением, порядковые номера корректировочного счета-фактуры, счета-фактуры присваиваются в общем хронологическом порядке (Письмо Минфина России от 16.10.2012 № 03-07-11/427).

Из указанного можно сделать вывод, что порядковые номера счета-фактуры, корректировочного счета-фактуры и УПД со статусом «1» присваиваются налогоплательщиком в общем хронологическом порядке.

Нормы НК РФ не содержат положений об ответственности за нарушение счетов-фактур.

Как отметил ФАС Московского округа в Постановлении от 13.02.2012 по делу № А40-44834/11-90-194, в подп. 1 п. 5 ст. 169 НК РФ содержатся требования к наличию номера, но не к порядку нумерации. Также и ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.05.2008 № Ф09-3337/08-С2 по делу № А76-19348/07 указал, что наличие в счетах-фактурах одинаковых номеров, но с разными датами не является нарушением требований, предъявляемых к порядку оформления счетов-фактур.

Поскольку ответственности за нарушение последовательности по нумерации счетов-фактур нет, нет и ответственности для продавца за нарушении нумерации УПД.

Автор: Разумова И.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс