Банк экспертных заключений

Ответ:

С 1 января 2015 г. аптечные организации, применяющие ЕНВД, вправе применять  пониженные тарифы только к выплатам, производимым в пользу физических лиц, которые имеют право на занятие этой деятельностью (включены в перечень). Выплаты прочим физическим лицам (применительно к рассматриваемому вопросу – грузчикам) облагаются по общеустановленным тарифам.

Обоснование:

Аптечные организации, признаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61-ФЗ «Об обращении лекарственных средств» и осуществляющие уплату ЕНВД, имеют право с 2012 г. применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат и вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с осуществлением фармацевтической деятельности (пп.10, п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ).

Таким образом, учитывая указанные нормы, законодательно установлены условия применения пониженных тарифов, а именно:

• фармацевтическая деятельность осуществляется самим страхователем;
• взносы по таким тарифам начисляются на те выплаты, в пользу физических лиц, которые произведены в связи с осуществлением страхователем фармацевтической деятельности.

Каких-либо ограничений и дополнительных условий в отношении физических лиц Закон № 212-ФЗ не устанавливает.

На сегодняшний день остается спорным вопрос о том, могут ли аптечные организации начислять страховые взносы по пониженным тарифам в отношении выплат работникам, не имеющим фармацевтического образования и сертификата специалиста. Применительно к рассматриваемому вопросу - грузчики, которые занимаются погрузкой –разгрузкой реализуемых аптечной организацией медикаментов.

Перечень лиц, имеющих такое право, приведен в ст. 100 Федерального закона от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 323-ФЗ).

При этом арбитражные суды приходят к выводу, что пониженные тарифы страховых взносов действуют в отношении всех работников аптечной организации (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2013  № А53-33757/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 08.11.2013 № ВАС-15443/13), ФАС Дальневосточного округа от 12.08.2013 № Ф03-3517/2013 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 31.10.2013 № ВАС-14610/13), ФАС Центрального округа от 23.08.2013  № А14-15500/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 06.11.2013 № ВАС-15094/13), ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2013  № А21-8774/2012 (оставлено в силе Определением ВАС РФ от 29.08.2013 № ВАС-11099/13).

Однако контролирующие органы в свою очередь указывают, что пониженные тарифы должны применяться только в отношении выплат в пользу сотрудников, которые включены в перечень лиц, которые имеют право заниматься фармацевтической деятельностью на основании  п. ст. 100 Закона № 323-ФЗ (Письмо Минтруда России от 23.08.2012 № 17-3/240 (направлено Письмом ПФР от 15.10.2012 № ТМ-30-24/15010)).
Позиция контролирующих органов с 1 января 2015 г. будет закреплена законодательно.

Статьями 3 и 5 Федерального закона от 28.06.2014 г. № 188-ФЗ «О внесении изменений в отдельные акты РФ по опросам обязательного социального страхования» внесены изменения в пп.10 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и пп. 10 п. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ соответственно.

Указанным законом установлено, что с 1 января 2015 г. пониженные тарифы применяются только к выплатам, производимым аптечными организациями, в пользу физлиц, которые имеют право на занятие этой деятельностью (включены в перечень). Выплаты прочим физическим лицам (применительно к рассматриваемому вопросу – грузчикам) облагаются по общеустановленным тарифам (пп.10 п. 4 ст. 33 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ и пп. 10 п. ст. 58 Закона № 212-ФЗ).

Таким образом с 1 января 2015 г. аптечные организации, применяющие ЕНВД, вправе применять  пониженные тарифы только к выплатам, производимым в пользу физических лиц, которые имеют право на занятие этой деятельностью (включены в перечень). Выплаты прочим физическим лицам (применительно к рассматриваемому вопросу – грузчикам) облагаются по общеустановленным тарифам.

Автор: Пшеничная Е.В.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс