Банк экспертных заключений

Ответ:

Индивидуальный предприниматель при передаче части помещения по договору ссуды в безвозмездное пользование иному лицу не утрачивает права на применение патентной системы налогообложения.

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

В письме Минфина России от 25.08.2014 № 03-11-11/42295 рассмотрен вопрос о включении в состав доходов дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, при этом доход возникает у стороны, которая получает это имущество по договору в безвозмездное пользование.

В письме Минфина России от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112 указано, что, например, у организации, осуществляющей передачу имущества в безвозмездное пользование, объекта налогообложения по налогу на прибыль не возникает. Несмотря на то, что в данном письме рассматривается общая система налогообложения, разъяснения возможно применить по аналогии и к данной ситуации.

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 НК РФ патентная система налогообложения применяется в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Условия для применения патентной системы налогообложения предусмотрены п. 5 ст. 346.43 НК РФ, п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а именно, средняя численность наемных работников не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем; с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, не должны превысить 60 млн. рублей.

Таким образом, при безвозмездной передаче имущества в пользование доход возникает у стороны, которая получает право безвозмездного пользования этим имуществом, у индивидуального предпринимателя, передавшего имущество по договору ссуды доход в данном случае будет отсутствовать. Условиями для применения патентной системы налогообложения, в частности, являются соблюдение размеров средней численности работников и доходов от предпринимательской деятельности, при этом передача права пользования части помещения в безвозмездное пользование иному лицу не является основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Автор: Сидоркина С.Ю.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс