Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе в прежнем порядке амортизировать неотделимые улучшения поскольку  договор аренды будет пролонгирован и, следовательно, ОС в виде неотделимых улучшений, не будет выбывать из состава амортизируемого имущества. То, что площадь арендуемого помещения уменьшилась, ни как не влияет на сам факт правомерности начисления амортизации по ОС (неотделимым улучшениям).

Обоснование:

Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в п. 1 ст. 256 НК РФ, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Следовательно, арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации, на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, только на период действия договора аренды. По окончании срока действия договора неотделимые улучшения выбывают из состава амортизируемого имущества.

При этом начисление амортизации по выбывшим объектам ОС прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их выбытия (п. 4, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Другими словами, если действие договора аренды прекращается, то  арендатор не сможет продолжить начисление амортизации по неотделимым улучшениям, даже в ситуации, когда  тут же заключается новый договор аренды тог же помещения (Письма Минфина России от 19.07.2012 № 03-03-06/1/345, от 08.10.2008 № 03-03-06/2/140, от 02.03.2007  № 03-03-06/1/143).

Следовательно ключевым моментом для правомерности начисления амортизации по неотделимым улучшениям  в рамках договора аренды является  непрерывность самого договора аренды, и как следствие наличия амортизируемого имущества (неотделимых улучшений) в составе ОС арендатора.

Из условия вопроса следует, что действие договора аренды в рассматриваемой ситуации не прекращается (договор пролонгируется), следовательно, амортизируемое имущество в виде неотделимых улучшений не выбывает из состава ОС арендатора, поэтому организация вправе продолжать амортизировать неотделимые улучшения в общем порядке. При этом тот факт, что было подписано дополнительное соглашение и уменьшен размер арендуемой площади, к факту начисления амортизации по неотделимым улучшениям не имеет отношения. Поскольку ни в нормы НК РФ, ни  разъяснения Минфина России не налагают запрета или ограничений на возможность амортизировать неотделимые улучшения в ситуации, когда произошли изменения  условий договора, такие в частности, как уменьшение площади арендуемого помещения.

Таким образом Организация вправе в прежнем порядке амортизировать неотделимые улучшения поскольку  договор аренды будет пролонгирован и, следовательно, ОС в виде неотделимых улучшений, не будет выбывать из состава амортизируемого имущества. То, что площадь арендуемого помещения уменьшилась ни как не влияет на сам факт правомерности начисления амортизации по ОС (неотделимым улучшениям).

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс