Директором компании является гражданин Чехии, временно пребывающий на территории РФ, имеет статус ВКС. Получили требование от налоговой о необходимости включить в перс отчетность и начислить взносы с выплат в пределах МРОТ в соответствии с изменениями в законодательстве с 01.01.2026. Правомерны ли такие требования?
Ответ:
Требования налогового органа неправомерны. Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин, имеющий статус ВКС, не является застрахованным лицом по обязательному пенсионному, медицинскому и социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Следовательно, выплаты в его пользу не образуют объекта обложения страховыми взносами, правило о минимальной базе (МРОТ) для директоров на него не распространяется, а сведения о нём не включаются в персонифицированную отчетность.
Обоснование:
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. Иными словами, обязанность по исчислению страховых взносов возникает только в отношении выплат застрахованным лицам.
Иностранные граждане, временно пребывающие на территории РФ и имеющие статус высококвалифицированного специалиста, по общему правилу не подлежат обязательному пенсионному страхованию (п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167‑ФЗ), обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ч. 1 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255‑ФЗ) и обязательному медицинскому страхованию (ч. 1, 1.1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326‑ФЗ). Исключение составляют граждане ЕАЭС, а также ВКС, имеющие разрешение на временное проживание или вид на жительство. В рассматриваемой ситуации директор – гражданин Чехии, временно пребывающий в РФ, не относится к этим исключениям, значит, застрахованным лицом не является.
Поскольку выплаты в пользу такого директора не являются объектом обложения страховыми взносами, база для их исчисления не определяется. Новое правило, введённое с 01.01.2026 в абз. 2 п. 1 ст. 421 НК РФ, согласно которому при выплатах руководителю ниже МРОТ база для взносов принимается равной МРОТ, применяется только в отношении лиц, чьи выплаты подлежат обложению взносами. Если лицо не является застрахованным и его доходы исключены из объекта обложения, то обязанности начислять взносы с МРОТ не возникает. Противоположный подход противоречил бы принципам обязательного социального страхования.
Аналогичный вывод следует и из порядка заполнения персонифицированных сведений: временно пребывающие высококвалифицированные специалисты, не являющиеся застрахованными лицами, не включаются в форму персонифицированных сведений о физических лицах (п. 3.1 Порядка заполнения, утверждённого приказом ФНС России).
Единственный вид обязательного страхования, который распространяется на временно пребывающих ВКС, – это страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (взносы на травматизм), администрируемое СФР, а не налоговыми органами. Однако требование налоговой, исходя из вопроса, касается именно страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ и персонифицированной отчётности, что неправомерно.
Таким образом, требования налогового органа о включении директора-ВКС в персонифицированную отчётность и начислении взносов с МРОТ не основаны на законе.
Автор: Даненков Артём Андреевич
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
