ИП было подано уведомление о применении налоговой льготы по освобождению от НДС. Для сохранения льготы ему необходимо контролировать предельную величину доходов в размере 2 млн руб. исходя из выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. На данный момент он получил патент на парикмахерские и косметические услуги. Нужно ли ему включать доходы, полученные в рамках ПСН, при подсчете предельной величины дохода?
Ответ:
Согласно разъяснениям заместителя директора Департамента налоговой политики, ИП, применяющим одновременно ОСН и ПСН, при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которой применяется ПСН, не учитывается.
Обоснование:
Свой ответ заместитель директора Департамента обосновывает следующим образом.
В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 145 гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ организации и ИП, за исключением организаций и ИП, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) или УСН, имеют право на освобождение от НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или ИП без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Также абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ предусмотрено, что, если в течение периода, в котором организации и ИП, указанные в абз. 1 п. 1 ст. 145 НК РФ, используют право на освобождение от НДС, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за каждые три последовательных календарных месяца превысила два миллиона рублей, налогоплательщики начиная с 1-го числа месяца, в котором имело место указанное превышение, и до окончания срока освобождения утрачивают право на освобождение от НДС.
При этом необходимо отметить, что особенности определения указанного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) положениями ст. 145 НК РФ не установлены.
На основании правовой позиции, изложенной в п. 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 мая 2014 г. № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», предусмотренное ст. 145 НК РФ освобождение от НДС для организаций и ИП, за исключением организаций и ИП, применяющих ЕСХН или УСН, обусловлено нецелесообразностью исчисления и администрирования НДС в отношении лиц, которыми совершается незначительный объем облагаемых НДС операций, в связи с чем поступления по операциям, не облагаемым НДС (освобожденным от налогообложения НДС), учитываться при определении размера выручки не должны.
П. 11 ст. 346.43 гл. 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ предусмотрено, что ИП, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС (за исключением видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН; при ввозе товаров на территорию РФ, включая суммы НДС, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст.ст. 161 и 174.1 Кодекса). В связи с этим операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые ИП, применяющими ПСН, НДС не облагаются.
Учитывая вышеуказанную правовую позицию, ИП, применяющим одновременно ОСН и ПСН, при определении суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целях применения абз. 1 п. 1 и абз. 1 п. 5 ст. 145 НК РФ сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), в отношении которой применяется ПСН, не учитывается
Автор: Бондарева Светлана Владимировна
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
