Физлицо - учредитель ООО (100%), получил от своей организации беспроцентный заем. Возникает ли у него объект обложения НДФЛ в виде материальной выгоды? Если возникает, то в каком порядке облагается НДФЛ при условии, что учредитель - налоговый резидент Казахстана?
Ответ:
Поскольку заем выдан учредителю, с долей владения 100%, т.е. взаимозависимому лицу, то его экономия на процентах признается доходом в виде материальной выгоды, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 30%. Однако, учитывая, что учредитель является налоговым резидентом Казахстана, то при налогообложении следует применить нормы международного права, а именно Конвенции об устранении двойного налогообложения. С учетом норм Конвенции доходы в виде материальной выгоды, резидента Казахстана-учредителя ООО, облагаются налогом только в Казахстане.
Обоснование:
Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, при соблюдении в отношении такой экономии в частности условия о том, что такие заемные средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимыми лицами по отношению к налогоплательщику либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база, если иное не установлено пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ, определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третей минимального значения ключевой ставки ЦБ РФ из действовавших на дату заключения налогоплательщиком договора о предоставлении заемных средств (в случае изменения ставки процентов по такому договору - на дату последнего соответствующего изменения договора) и на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий такого договора (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).
Круг лиц, признаваемых взаимозависимыми для целей НК РФ, и перечень оснований для признания их таковыми приведены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ (Письмо ФНС России от 08.04.2026 № БС-28-11/93@).
Так в соответствии с пп.2 п.2 ст. 105.1 НК РФ организация и физическое лицо признаются взаимозависимыми, если физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в организации и доля такого участия составляет более 25%.
В рассматриваемой ситуации заем выдан учредителю, с долей владения 100%, т.е. взаимозависимому лицу, поэтому экономия физического лица на процентах признается доходом в виде материальной выгоды, подлежащим обложению НДФЛ в установленном порядке.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Поскольку в рассматриваемом случае материальную выгоду получает налоговый нерезидент РФ, то в общем порядке налоговый агент исчисляет НДФЛ отдельно по каждой сумме указанного дохода без уменьшения на налоговые вычеты, по ставке 30% (пп. 8 п. 2.2, п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Однако следует помнить, что если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации (п. 1 ст. 7 НК РФ)
Так, между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция).
Доходы в виде материальной выгоды не поименованы в статьях Конвенции, определяющих порядок налогообложения того или иного дохода. В связи с этим следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 21 Конвенции, согласно которому виды доходов резидента договаривающегося государства независимо от источника их возникновения, не упомянутые в предыдущих статьях Конвенции, подлежат налогообложению только в этом государстве, то есть в Республике Казахстан.
Поэтому, рассматриваемые доходы в виде материальной выгоды, резидента Казахстана-учредителя ООО, облагаются налогом только в Казахстане на основании международного соглашения.
Таким образом поскольку заем выдан учредителю, с долей владения 100%, т.е. взаимозависимому лицу, то его экономия на процентах признается доходом в виде материальной выгоды, подлежащим обложению НДФЛ по ставке 30%. Однако, учитывая, что учредитель является налоговым резидентом Казахстана, то при налогообложении следует применить нормы международного права, а именно Конвенции об устранении двойного налогообложения. С учетом норм Конвенции доходы в виде материальной выгоды, резидента Казахстана-учредителя ООО, облагаются налогом только в Казахстане.
Автор: Пшеничная Елена Владимировна
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
