Иностранная компания предоставила процентный займ ООО, в которой является единственным учредителем. ООО имеет отрицательные чистые активы. В конце 2025 г. иностранная компания переуступает права требования долга по займу (включая проценты), взаимозависимому физлицу - гражданину РФ, налоговому резиденту РФ. После даты уступки долга остается ли для ООО задолженность по займу контролируемой? Можно ли на проценты по займу уменьшать налогооблагаемую базу ООО в целях налога на прибыль?
Ответ:
После даты уступки долга в адрес физлица – налогового резидента РФ – задолженность становится неконтролируемой для ООО, если такое физическое лицо не имеет непогашенной задолженности по сопоставимым долговым обязательствам перед иностранным лицом, взаимозависимым либо с самим заемщиком, либо с другим иностранным лицом, которое, в свою очередь, имеет взаимозависимость с заемщиком.
После даты уступки ООО вправе уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму начисленных процентов по договору займа.
Обоснование:
На основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ проценты по займам учитываются в составе внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных 269 НК РФ.
При методе начисления проценты по займам признаются в расходах на конец каждого месяца в течение срока действия договора (п. 8 ст. 272, п. п. 3, 4 ст. 328 НК РФ).
На основании п. 2 ст. 269 НК РФ под контролируемой задолженностью понимается непогашенная задолженность российской организации по ее долговому обязательству в том числе:
Соответственно, ключевым критерием, который определяет контролируемую задолженность является наличие иностранной стороны, взаимозависимой с заемщиком.
В случае, если размер контролируемой задолженности более чем в 3 раза превышает собственный капитал на последнее число отчетного (налогового) периода, то проценты включаются в состав расходов в ограниченном размере. Предельный размер процентов определяется с учетом коэффициента капитализации. Проценты сверх норматива приравниваются в целях налогообложения к дивидендам. В случае, если у налогоплательщика чистые активы имеют отрицательные значение, то расходы по процентам по такой контролируемой задолженности не признаются для целей налогообложения (п. п. 3 - 6 ст. 269 НК РФ).
Из п. 8 ст. 269 НК РФ, Письма Минфина России от 25.12.2024 № 03-03-06/1/131012 следует, что задолженность перед лицом, которое является взаимозависимым по отношению к иностранному лицу, взаимозависимому с налогоплательщиком, не признается контролируемой, если кредитором является в том число физическое лицо, которое в течение всего отчетного (налогового) периода:
Таким образом, в целях использования исключения, установленного п. 8 ст. 269 НК РФ, для признания контролируемой задолженности неконтролируемой должно соблюдаться условие о том, что задолженность возникла перед физическим лицом (налоговым резидентом РФ) - взаимосвязанным лицом иностранного лица, которое, в свою очередь, не имеет перед таким иностранным лицом по сопоставимым долговым обязательствам непогашенной задолженности.
Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Квалификация задолженности по долговому обязательству в качестве контролируемой и включение в состав расходов предельного размера процентов производятся налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде на последнее число отчетного (налогового) периода - на последнее число I квартала, полугодия, 9 месяцев и года (ст. 285 НК РФ, Письмо Минфина России от 09.04.2021 № 03-03-06/1/26525).
Автор: Липкина Татьяна Викторовна
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
