Банк экспертных заключений

Обоснование:

В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из Письма Минфина России от 05.08.2016 № 03-04-05/46131 следует, что доход в виде выкупной стоимости гаражного бокса, уплачиваемой в рамках соглашения о выкупе с собственником имущества при изъятии данного имущества для государственных или муниципальных нужд, является доходом налогоплательщика от продажи имущества. Полагаем, что данный вывод можно применить и к коммерческой недвижимости.

В отношении доходов от продажи недвижимости нерезидентом применяется налоговая ставка 30% (пп. 7 п. 2.2 ст. 210, абз. 1 п. 3 ст. 224 НК РФ).

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд.

При этом в общем случае в отношении налоговых баз, не относящихся к основной налоговой базе, налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ, не применяются (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы, получаемые физическими лицами от продажи объектов недвижимого имущества, при соблюдении условий, предусмотренных ст. 217.1 НК РФ, не облагаются НДФЛ. Так, если иное не установлено ст. 217.1 НК РФ, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект непрерывно находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В общем случае минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (п. п. 2, 4 ст. 217.1 НК РФ).

Между тем положения п. 17.1 ст. 217 НК РФ не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абз. 5 п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Таким образом, при продаже коммерческой недвижимости (здания) в рамках КРТ налоговый нерезидент РФ обязан уплатить НДФЛ по ставке 30% со всей суммы полученной выкупной стоимости. Право на применение освобождения от уплаты НДФЛ согласно п. 17.1 ст. 217 НК РФ и на налоговый вычет согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в рассматриваемом случае отсутствуют. 

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации