Банк экспертных заключений

Обоснование:

Свой ответ Заместитель директора Департамента обосновывает следующим образом.

В общем порядке налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.

Налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации иностранными гражданами на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 115-ФЗ), исчисляется и уплачивается в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса.

Налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц предусмотрены статьей 224 Кодекса.

Таким образом, налогообложение доходов физических лиц осуществляется в том числе с учетом вышеуказанных положений Кодекса.

Пунктом 1 статьи 7 Кодекса установлено, что, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами, применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В части начисления страховых взносов: в соответствии с положениями пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 167-ФЗ), части 1 статьи 2 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон № 255-ФЗ) и частей 1, 1.1 статьи 10 Федерального закона от 29.11.2010 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 326-ФЗ) постоянно или временно проживающие, а также временно пребывающие на территории Российской Федерации иностранные граждане (за исключением временно пребывающих на территории Российской Федерации высококвалифицированных специалистов (далее - ВКС) в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), работающие по трудовому договору или по договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, признаются застрахованными лицами по всем видам обязательного социального страхования в Российской Федерации.

Таким образом, с выплат и иных вознаграждений в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) в пользу иностранных граждан, постоянно или временно проживающих, а также временно пребывающих на территории Российской Федерации (за исключением временно пребывающих ВКС в соответствии с Федеральным законом № 115-ФЗ), их работодатели исчисляют и уплачивают страховые взносы в общеустановленном порядке, либо с применением единого тарифа, установленного пунктом 3 статьи 425 Кодекса, либо с применением единого пониженного тарифа, установленного статьей 427 Кодекса, в случае отнесения работодателя к категории плательщиков, применяющих пониженные тарифы.

Что касается вопроса об обложении страховыми взносами выплат и иных вознаграждений, начисляемых организацией в пользу иностранных граждан, выполняющих работы (оказывающих услуги) по гражданско-правовым договорам удаленно за пределами территории Российской Федерации, то есть не пребывающих и не проживающих в Российской Федерации, то на основании положений пункта 5 статьи 420 Кодекса данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с тем статьей 2 Федерального закона № 167-ФЗ, статьей 1.1 Федерального закона № 255-ФЗ, статьей 2 Федерального закона № 326-ФЗ и пунктом 1 статьи 7 Кодекса предусмотрено, что в случаях, если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные данными Федеральными законами и Кодексом, то применяются правила международного договора Российской Федерации.

В случаях если плательщиками страховых взносов производятся выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих в соответствии с международными договорами Российской Федерации отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования, то суммы страховых взносов с указанных выплат исчисляются отдельно по соответствующим видам (соответствующему виду) обязательного социального страхования в соответствии с положениями пункта 6.2 статьи 431 Кодекса.

По вопросам о применении международных договоров Российской Федерации (соглашений), в соответствии с которыми иностранные граждане подлежат отдельным видам (отдельному виду) обязательного социального страхования в Российской Федерации, а также о применении положений Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» следует обращаться в Минтруд России.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации