Негосударственная образовательная организация оказывает образовательные и иные услуги и подала заявление на применение льготы по налогу на прибыль в соответствии по ст. 284.1 НК РФ, Организация получает субсидии из городского бюджета в целях возмещения затрат на предоставление гражданам образования. Суммы субсидий отражаются организацией в составе внереализационнного дохода.
Включаются ли суммы таких субсидий, полученные в целях возмещения затрат образовательной организации, в состав доходов организации от осуществления образовательной деятельности при расчете пропорции 90% доходов от образовательной деятельности?
Ответ:
По мнению автора, суммы субсидий, полученные в целях возмещения затрат образовательной организации, включаются в состав ее доходов от осуществления образовательной деятельности при расчете пропорции 90% в целях применения ставки по налогу на прибыль 0%.
Обоснование:
Организации, осуществляющие образовательную деятельность в соответствии с законодательством РФ, вправе применять налоговую ставку 0% по налогу на прибыль при соблюдении условий, установленных ст. 284.1 НК РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Для целей применения ставки налога на прибыль 0 % образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 № 917 (далее - Перечень).
При этом в п. 3 ст. 284.1 НК РФ определены условия, позволяющие применять налоговую ставку в размере 0% таким организациям.
Так, одним из условий является условие о получении доходов от осуществления образовательной деятельности в размере не менее 90% от всех доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ).
Поэтому, если организация, осуществляет образовательную деятельность, включенную в Перечень, соблюдает условия, указанные в ст. 284.1 НК РФ, в том числе по наличию процентного соотношения доходов, полученных от образовательной деятельности, она вправе применять ставку 0% по налогу на прибыль (Письмо Минфина России от 14.04.2022 № 03-03-07/32979).
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ (п. 8 ст. 250 НК РФ).
Порядок учета субсидий, за исключением указанных в ст. 251 НК РФ, либо полученных в рамках возмездного договора, установлен п. 4.1 ст. 271 НК РФ.
Согласно указанному порядку субсидии, полученные на осуществление и (или) компенсацию тех расходов, которые признаются для целей налога на прибыль организаций, учитываются в составе внереализационных доходов по мере осуществления и признания данных расходов или единовременно, если к моменту их получения данные расходы произведены и признаны в налоговом учете.
Исходя из условий рассматриваемого вопроса Организация получает субсидии из бюджета города в целях возмещения затрат на предоставление гражданам образования (начального, основного, среднего, пр). Суммы субсидий отражаются организацией в составе внереализационнного дохода.
Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемого вопроса, полученные образовательной организацией субсидии, связанные с осуществлением образовательной деятельности, учитывается в составе доходов, полученных от осуществления образовательной деятельности, при определении доли дохода, предусмотренной пп. 2 п. 3 ст. 284.1 НК РФ.
Так Минфин России разъяснял, что если субсидия получена на возмещение затрат, которые связаны с деятельностью, относительно которой вправе применяться пониженные ставки налога, то она облагается по пониженной ставке. Например, субсидии, которые получены на поддержание сельского хозяйства, (Письма Минфина России от 10.12.2018 № 03-03-20/89274, от 26.08.2016 № 03-03-06/1/50032).
По мнению автора, данные разъяснения могут быть применены и в рассматриваемом случае, поскольку субсидии выданы организации на компенсацию ее расходов, связанных с предоставлением гражданам образования.
Таким образом, суммы субсидий, полученные в целях возмещения затрат образовательной организации, включаются в состав ее доходов от осуществления образовательной деятельности при расчете пропорции 90% в целях применения ставки по налогу на прибыль 0%.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
