Организация перечислила поставщику аванс в III квартале. Счет-фактура на аванс получен 15 октября. Поскольку на этот момент декларация по НДС за III квартал еще не была сдана, организация заявила вычет НДС по авансу в III квартале. ИФНС считает, что вычет НДС по авансу в III квартале неправомерен. Прав ли налоговый орган?
Ответ:
Налоговый орган прав. Организация неправомерно заявила вычет НДС по авансу в III квартале по счету-фактуре, который поступил в IV квартале.
Обоснование:
По общему правилу у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм предоплаты, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
Таким образом, при соблюдении вышеназванных условий право на вычет НДС, предъявленного в отношении перечисленного аванса, возникает у покупателя в том налоговом периоде, в котором фактически получен счет-фактура на аванс (Письмо Минфина России от 30.12.2020 № 03-07-11/116098).
Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период (т.е. до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом), покупатель вправе принять к вычету сумму НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ.
Вычет налога, предъявленного по предварительной оплате (частичной оплате), п. 1.1 ст. 172 НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 24.03.2017 № 03-07-09/17203).
Учитывая изложенное, организация неправомерно заявила к вычету НДС по авансу, перечисленному в III квартале, по счету-фактуре, который поступил только в IV квартале, в декларации за III квартал. Вычет по авансу следует заявить в декларации за IV квартал, поскольку именно в этот период получен счет-фактура на аванс.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
