Банк экспертных заключений

Обоснование:

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговый резидент РФ – физическое лицо, находящиеся в РФ 183 календарных дня и более в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). При этом, гражданство значения не имеет.

Объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налоговыми резидентами РФ как от источников в РФ, так и от источников за ее пределами, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в РФ (ст. 209 НК РФ).

Вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в РФ для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в РФ (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

К доходам, полученным от источников за пределами РФ, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами РФ (пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).

При этом, фактически уплаченные физическим лицом - налоговым резидентом РФ за пределами РФ в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не засчитываются при уплате НДФЛ в РФ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором РФ по вопросам налогообложения (п.1 ст. 232 НК РФ).

Физические лица - налоговые резиденты РФ, получающие доходы от источников, находящихся за пределами РФ, исчисление, декларирование и уплату НДФЛ производят самостоятельно по завершении налогового периода (п. п. 2, 3, 4 ст. 228 НК РФ, Письмо Минфина России от 27.09.2023 № 03-04-05/92012).

Налоговая декларация 3-НДФЛ представляется не позднее 30 апреля года, следующего за годом получения дохода (п. 7 ст. 6.1, ст. 216, п. 1 ст. 229 НК РФ).

Таким образом, с целью исчисления и уплаты НДФЛ имеет значение налоговое резидентство, а также наличие Соглашения об устранении двойного налогообложения.

Между РФ и ОАЭ действует Соглашение об устранении двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращении избежания и уклонения от налогообложения (заключено в г. Абу-Даби 17.02.2025, ратифицировано Федеральным законом от 07.07.2025 № 189-ФЗ, вступило в силу в РФ 18.07.2025) (далее – Соглашение).

Соглашение применяется в отношении налогов, удерживаемых у источника, к суммам, выплачиваемым или начисляемым 1 января или после 1 января 2026 г., и в течение последующих лет; в отношении других налогов на доходы за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января или после 1 января 2026 г., и в течение последующих лет (п. 1 ст. 31 Соглашения).

В соответствии со ст. 4 Соглашения термин «резидент договаривающегося государства» означает:

• применительно к ОАЭ - любое лицо, являющееся резидентом ОАЭ в соответствии с налоговым законодательством ОАЭ на основании его места жительства, постоянного места пребывания, места учреждения, места управления или любого другого критерия аналогичного характера;
• применительно к РФ - любое лицо, которое в соответствии с законодательством РФ подлежит в ней налогообложению на основании его места жительства, постоянного места пребывания, места управления, места нахождения головного или основного офиса, места регистрации или учреждения или любого другого критерия аналогичного характера, а также включает РФ, ее политические подразделения или местные органы власти. Однако этот термин не включает любое лицо, подлежащее налогообложению в РФ исключительно в отношении доходов от источников в РФ.

Заработная плата получаемая резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с его работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся Государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, то получаемое за нее вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве (п. 1 ст. 14 Соглашения).

При этом, независимо от положений п. 1 ст. 14 Соглашения вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства за работу по найму, осуществляемую в другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом упомянутом Договаривающемся Государстве, если (п. 2 ст. 14 Соглашения):

• получатель находится в другом Договаривающемся Государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом году, и
• вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося Государства, и
• расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство, имеющееся у нанимателя в другом Договаривающемся Государстве.

Кроме того, в п. 4 Протокола между Правительством РФ и Правительством ОАЭ определено понятие «работа по найму осуществляется в Договаривающемся Государстве», которое включает:

• работу по найму, осуществляемую удаленно по трудовому договору с работодателем или лицом, являющимся резидентом этого Договаривающегося Государства; или
• оказание физическим лицом услуг удаленно по контракту с компанией или лицом, являющимся резидентом этого Договаривающегося Государства,
• независимо от физического присутствия на территории этого Договаривающегося Государства наемного работника или физического лица, оказывающего вышеупомянутые услуги, во время осуществления деятельности или оказания услуг, за которые выплачивается заработная плата или вознаграждение.

В рассматриваемой ситуации, заработную плату от резидента ОАЭ получает физическое лицо – резидент РФ в связи с чем, обязанность по уплате налога возникает на территории РФ.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации