Банк экспертных заключений

Обоснование:

Главой 25 Налогового Кодекса РФ предусмотрено два варианта учета затрат:

• в качестве расходов текущего отчетного (налогового) периода (при выполнении ремонтных работ) (ст. 260 НК РФ);
• в составе капитализируемых расходов, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта (при реконструкции, достройке, дооборудовании, модернизации, техническом перевооружении). Такие затраты списываются через амортизацию (ст. 257 НК РФ).

Под модернизацией, достройкой, дооборудованием основных средств понимаются работы, в результате которых меняется технологическое или служебное назначение объекта, у него появляется способность выдерживать повышенные нагрузки или другие новые свойства и качества (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (п. 2 ст. 257 НК РФ).

К техническому перевооружению относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (п. 2 ст. 257 НК РФ).

При этом, налоговое законодательство не содержит четкого отличия понятий текущего и капитального ремонта.

Текущий ремонт обычно проводится с периодичностью менее года для поддержания ОС в рабочем состоянии. Это, как правило, устранение мелких неисправностей ОС или проведение профилактических работ с целью его защиты от преждевременного износа. Для зданий, сооружений работы по текущему ремонту не затрагивают конструктивные и другие характеристики их надежности и безопасности (Письма Минстроя России от 20.12.2024 № 76955-СМ/08, от 27.02.2018 № 7026-АС/08, п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480).

При капитальном ремонте происходит замена изношенных конструкций и деталей ОС, смена их на более прочные и экономичные, в результате чего улучшаются эксплуатационные возможности ОС. Исключение - полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей и т.п.). Это уже будет модернизация или реконструкция ОС, а не капремонт. Такой вывод следует из п. 16 Письма Госкомстата России от 09.04.2001 № МС-1-23/1480.

Отметим, что  Постановлением Правительства РФ от 30.11.2021 № 2120  определен Перечень элементов строительных конструкций зданий, сооружений (за исключением элементов несущих строительных конструкций), элементов систем инженерно-технического обеспечения и сетей инженерно-технического обеспечения, замена и (или) восстановление которых может осуществляться при проведении текущего ремонта зданий и сооружений  (далее - Перечень № 2120).

С учетом вышеизложенного можно сделать следующие выводы:

• ремонтные работы направлены на предупреждение износа, устранение мелких повреждений и неисправностей, восстановление ресурса объекта;
• работы, повлекшие изменение технологического или служебного назначения объекта, повышение его технико-экономических показателей, наделение объекта новыми качествами, не относятся к ремонтным работам;
• в результате ремонта могут улучшаться эксплуатационные характеристики объекта, но не изменяются его технико-экономические показатели, технологическое или служебное назначение, не производятся перепланировка, демонтаж или возведение надстроек, пристроек.

В целях налогового учета не важно, какой вид ремонта выполняется – текущий или капитальный, плановый или неплановый, а также размер совокупных расходов на ремонт.

Если резерв на ремонт ОС создавался, то расходы на ремонт здания списываются за счет этого резерва (п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ). В ином случае такие расходы включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 1 ст. 260, пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затраты на ремонт учитываются в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 5 ст. 272 НК РФ).

Полагаем, что данный вид понесенных расходов можно признать расходами на ремонт (п. п. 20, 21, 23 Перечня № 2120), затраты на который учитывается единовременно, даже несмотря на большую площадь ремонта (2 600 кв.м), объём работ в данном случае не меняет их сущность

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации