Банк экспертных заключений

Обоснование:

Организация,  которая применяет  УСН и не попадает под освобождение от уплаты НДС  в соответствии со  ст. 145 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг) подлежащих налогообложению,  в общем порядке вправе применять ставку НДС 20 %, указанную в п. 3 ст. 164 НК РФ. При этом это возможно, если организация не применяет нормы п. 8 ст. 164 НК РФ, а именно не выбрала пониженные ставки НДС 5% или 7%.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении, в частности, товаров (работ, услуг) учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случаях (пп. 3 и 8 п. 2 ст. 170 НК РФ):

• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;
• приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), налогоплательщиками, применяющими УСН и исполняющими обязанности налогоплательщика, применяющего налоговые ставки, указанные в п. 8 ст. 164 НК РФ, в случае использования этих товаров (работ, услуг), при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налогообложение которых производится по налоговым ставкам, указанным в пп. 1 - 1.2, 2.1 - 3.1, 7, 11 п. 1 и п. 8 ст. 164 НК РФ.

Следовательно, организации, применяющие УСН с освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, либо с исчислением НДС по налоговым ставкам в размере 5% и 7%, суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а учитывают в стоимости этих товаров (работ, услуг) (пп. 2 п. 17 Рекомендаций, направленных Письмом ФНС России от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@).

При этом организации, применяющие УСН и осуществляющие операции налогообложение которых НДС производится в частности по ставке  НДС 20%, суммы НДС, предъявленные им при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 171 и 172 НК РФ (не применяются пониженные ставки НДС, есть счет-фактура поставщика, товары, предназначены для облагаемой НДС деятельности).

При этом, учитывая положения ст. 252 НК РФ, указанные суммы НДС, подлежащие вычету при исчислении общей суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет, не могут включаться в состав расходов при применении УСН (Письмо Минфина России от 26.05.2025 № 03-11-09/51466).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация применяет УСН и,  потеряв право на освобождение от уплаты НДС, выбрала для исчисления НДС ставку  в размере 20%.

Учитывая вышеизложенное, а также условия рассматриваемой ситуации, Организация не является налогоплательщиком, который обязан «входящий» НДС учитывать в стоимости товаров (работ, услуг), поскольку не освобождена от уплаты НДС и не применяет пониженные ставки налога в размере 5% или 7 %.  Поэтому она в общем порядке, предъявленные ей суммы «входного» НДС от поставщиков товаров (работ, услуг) принимает к вычету на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172 НК РФ .

Таким образом Организация вправе  применять вычеты «входного» НДС. Тот факт, что она применяет УСН 6 % не влияет на порядок учета сумм НДС, предъявленного поставщиками товара (работ, услуг) .

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации