В организацию поступили денежные средства от контрагента, был составлен авансовый счет-фактура и исчислен НДС. При этом строка «назначение платежа» в полученном платежном поручении была не заполнена. Позднее выяснилось, что контрагент ошибся, о чем он сообщил в письме и что это была повторная оплата по поставленному ранее и уже оплаченному товару. Вправе ли организация принять к вычету исчисленный НДС при возврате платежа?
Ответ:
Нормами НК РФ не предусмотрено применение налогоплательщиком-продавцом вычетов по суммам НДС, излишне исчисленным и уплаченным в бюджет.
Обоснование:
Вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории РФ, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей (абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ).
Вычет НДС, исчисленного продавцами и уплаченного ими в бюджет с сумм предварительной оплаты (частичной оплаты), без изменения условий (расторжения) соответствующего договора и без возврата этих сумм НК РФ не предусмотрен (Письмо Минфина России от 02.11.2017 № 03-07-11/72105)
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, поступившие в организацию денежные средства были расценены в качестве аванса, что не подтвердилось в последствии (контрагент прислал письмо об ошибке и повторной оплате по уже отгруженному товару), т.е. в момент их перечисления договор уже был исполнен.
Под авансовыми платежами для целей применения налогового законодательства следует понимать платежи, полученные налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) (Определение Конституционного Суда РФ от 30.09.2004 № 318-О). Поскольку в данной ситуации платеж от покупателя поступил вне рамок действующего договора, то полученные средства, по нашему мнению, не могут быть рассмотрены в качестве авансовых.
Нормами НК РФ не предусмотрено применение налогоплательщиком-продавцом вычетов по суммам НДС, излишне исчисленным и уплаченным в бюджет.
Учитывая вышеизложенное, при возврате ошибочно поступивших в организацию денежных средств, принимать исчисленный по ним НДС будет не правомерно, поскольку не выполняются условия для такого вычета, а именно не выполняется требование об изменении условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
