Банк экспертных заключений

11 апреля 2025

Учет медперсонала для ставки 0% по прибыли

Учитываются ли в расчете численности медицинского персонала для права пользования ставкой 0% по налогу на прибыль сотрудники, оформленные на основное место работы, но работающие неполное рабочее время (на 0,5 ставки)?

Ответ:

Да, учитываются. Такие сотрудники учитываются за каждый календарный день как целые единицы.

Обоснование:

В соответствии с п. п. 1, 3 ст. 284.1 НК РФ организации, осуществляющие медицинскую деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации, вправе применять налоговую ставку 0, если они удовлетворяют следующим условиям:

организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, предоставленную (предоставленные) в соответствии с законодательством Российской Федерации;
доходы организации за налоговый период от медицинской деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с гл. 25 НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов , либо если организация за налоговый период не имеет доходов;
в штате организации численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста или свидетельство об аккредитации специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов;
в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников;
организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и производными финансовыми инструментами.

Порядок определения численности работников организаций нормами НК РФ не регламентирован. Согласно разъяснениям Минфина России (например, в письмах от 13.12.2024 № 03-03-06/1/126128, от 10.09.2024 № 03-03-06/1/85971) для расчета численности работников может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденными приказом Росстата от 22.12.2023 № 678. Данный документ утратил силу с 01.02.2025 в связи с изданием Приказа Росстата от 31.07.2024 № 338 (далее – Приказ № 338) (п. 12 Приказа № 338, п. 10 Приложения 15 к Приказу № 338)). В связи с этим, полагаем, для расчета численности работников может быть использован порядок определения списочной численности работников, установленный Указаниями по заполнению формы федерального статистического наблюдения № П-4, утв. Приказом Росстата от 16.12.2024 № 647 (далее - Указания).

Согласно п. 1 7 Указаний в списочную численность работников включаются в том числе наемные работники, работавшие по трудовому договору. В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам. Исходя из этого в списочную численность целыми единицами включаются, в частности, работники, принятые на работу на неполное рабочее время, а также принятые на половину ставки (оклада) в соответствии с трудовым договором или штатным расписанием. В списочной численности указанные работники учитываются за каждый календарный день как целые единицы, включая нерабочие дни недели, обусловленные при приеме на работу.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации