Банк экспертных заключений

Обоснование:

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

При этом налогообложение НДС производится по ставке 0% при реализации авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и модернизации на территории РФ гражданских воздушных судов (за исключением сверхлегких пилотируемых воздушных судов с массой конструкции 115 кг и менее), при условии представления документов, предусмотренных п. 15.2 ст. 165 НК РФ (пп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ).

При реализации указанных товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% в налоговые органы представляются следующие документы (п. 15.2 ст. 165 НК РФ):

1. контракт (копия контракта) на реализацию авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов;
2. документы (копии документов), подтверждающие целевое назначение товаров, выданные федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, по форме и в порядке, которые установлены указанным федеральным органом исполнительной власти;
3. документы (копии документов), подтверждающие передачу авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для строительства, ремонта и (или) модернизации гражданских воздушных судов, налогоплательщиком покупателю.

При этом на основании п. 10 ст. 165 НК РФ по общему правилу указанный перечень документов должен быть представлен в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса организация не представила полный пакет документов одновременно с декларацией.

В этой связи следует отметить, что согласно разъяснениям ФНС России такое нарушение не является безусловным для отказа в применении ставки НДС 0%.

То есть, если налогоплательщик отразил в налоговой декларации по НДС операцию по реализации по ставке 0%, но не представил полный пакет документов, предусмотренных п. 15.2 ст. 165 НК РФ, то само по себе последующее их представление до момента принятия решения по камеральной налоговой проверке этой налоговой декларации по НДС не может являться самостоятельным основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0%.

Однако, если организация до момента принятия решения по камеральной налоговой проверке документы, указанные в п. 15.2 ст. 165 НК РФ, так и не представит в полном объеме, то обоснованность применения ставки 0% будет считается неподтвержденной (п. 2 Письма ФНС России от 01.07.2022 № СД-4-3/8387).

Таким образом, представление одновременно с декларацией неполного пакета документов, предусмотренных п. 15.2 ст. 165 НК РФ, не может являться самостоятельным основанием для отказа в подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0%. Однако, если организация до момента принятия решения по камеральной налоговой проверке так и не представит документы в полном объеме, то обоснованность применения ставки 0% будет считаться неподтвержденной.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации