Индивидуальный предприниматель осуществляет оптовую торговлю, применяя ОСНО. С марта 2015 года планирует получить освобождение от уплаты НДС, поскольку за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров без учета НДС у него не превышает в совокупности два миллиона рублей. В 4 кв. 2014 г. предпринимателем были приняты к учету ТМЦ (НДС заявлен к вычету), часть из которых на момент получения освобождения (01.03.2015 г.) не реализована. В каком порядке ИП следует восстановить суммы НДС с нереализованных ТМЦ?
Ответ:
Если ИП предполагает получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 марта 2015 г., т.е. с третьего месяца налогового периода, то с учетом дополнений, внесенных в п. 8 ст. 145 НК РФ, восстановить НДС ему следует по итогам налогового периода с которого применяется освобождение, т.е. по итогам 1 квартала 2015 г.
Обоснование:
На основании п. 8 ст. 145 НК РФ суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятые налогоплательщиком к вычету до начала использования им права на освобождение в соответствии с ст. 145 НК РФ подлежат восстановлению при условии, что данные товары (работы, услуги) будут использоваться в период применения освобождения.
Пунктом 8 ст. 145 НК РФ (в редакции, действующей до 1 января 2015 г.) был предусмотрен единый порядок восстановления сумм НДС в таком случае, а именно: суммы НДС подлежали восстановлению в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение путем уменьшения налоговых вычетов.
Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" внесены дополнения в п. 8 ст. 145 НК РФ, которые вступают в силу с 1 января 2015 г.
С указанной даты порядок восстановления сумм НДС, ране правомерно принятых к вычету зависит от того с какого момента начинает использоваться освобождение по ст.145 НК РФ (с первого месяца налогового периода или нет), а именно:
Исходя из условий рассматриваемого вопроса, предприниматель предполагает получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 марта 2015 г., т.е. с третьего месяца налогового периода, поэтому восстанавливать НДС ему следует по итогам налогового периода с которого применяется освобождение, а именно по итогам 1 квартала 2015 г.
Таким образом, если ИП предполагает получить освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС с 1 марта 2015 г., т.е. с третьего месяца налогового периода, то с учетом дополнений, внесенных в п. 8 ст. 145 НК РФ, восстановить НДС ему следует по итогам налогового периода с которого применяется освобождение, а именно по итогам 1 квартала 2015 г.
Автор: Пшеничная Елена Владимировна
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный информационный центр Сети КонсультантПлюс
Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего
на дату подготовки консультации
Как быстро найти нужную форму и избежать ошибок
Перейти в рабочие кейсы →
