Банк экспертных заключений

Ответ:

Нет, не вправе. Кооперативные выплаты пайщика-иностранца не относятся к вознаграждению от  его трудовой деятельности на территории РФ и не могут быть  уменьшены на уплаченный им фиксированный платеж (патент).

Обоснование:

НДФЛ от осуществления трудовой деятельности по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» (далее Закон № 115-ФЗ), исчисляется и уплачивается, в частности, иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в организациях и (или) у индивидуальных предпринимателей (пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ).

При этом общая сумма налога с доходов таких налогоплательщиков - иностранных граждан, исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных ими за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Исходя из условий рассматриваемого вопроса пайщики-иностранные граждане получают в кооперативе два вида доходов: от трудовой деятельности и в виде распределенной прибыли кооператива в зависимости от размера внесенного пая.

Потребительское общество создается на основе членства путем объединения его членами имущественных паевых взносов для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов. Потребительские общества относятся к организациям потребительской кооперации (ст. 1 Закона от 19.06.1992 № 3085-1).

Доходы потребительского общества, полученные от его предпринимательской деятельности, после внесения обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ направляются в фонды потребительского общества для осуществления расчетов с кредиторами и (или) кооперативных выплат (п. 1  ст. 24  Закона № 3085-1).

При этом под кооперативными выплатами понимается часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества (ст.1 Закона № 3085-1).

Следовательно, кооперативные выплаты,  получаемые  пайщиком-иностранцем не относятся к вознаграждению от  его трудовой деятельности, а зависят от размера внесенного им паевого взноса.

По этой причине исчисленный с суммы кооперативной выплаты НДФЛ не может быть уменьшен на сумму фиксированных авансовых платежей (сумму патента), уплаченных иностранцем, поскольку они могут уменьшить лишь сумму налога,  исчисленную с доходов от трудовой деятельности, каковым  не относятся доходы в виде кооперативных выплат (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс