Банк экспертных заключений

Обоснование:

Членам совета директоров (наблюдательного совета) общества в период исполнения ими своих обязанностей по решению общего собрания участников могут выплачиваться вознаграждения и (или) компенсироваться расходы, связанные с исполнением указанных обязанностей. Размеры указанных вознаграждений и компенсаций устанавливаются решением общего собрания участников общества. Данная норма установлена ст. 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

НК РФ установлено, что сумма вознаграждения является доходом члена совета директоров, который признается объектом обложения по НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

В отношении страховых взносов стоит отметить, что статьей 420 НК РФ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования:

1. в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;
2. по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;
3. по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями.

Данный перечень не содержит выплат членам совета директоров, но и в исключение не входят.

По данному вопросу есть разъяснения контролирующих органов.

Так в Письмо Минтруда России от 15.11.2016 № 17-4/В-448 Минтруд указал, что с вознаграждений членам совета директоров:

• пенсионные и медицинские взносы уплачиваются всегда;
• взносы на травматизм платить надо, если это предусмотрено гражданско-правовым договором;
• взносы по нетрудоспособности и материнству не уплачиваются.

Аналогичное мнение содержится в письмах Минтруда РФ:

• от 15 июня 2016 г. № 17-4/В-247;
• от 30 мая 2016 г. № 17-4/В-211;
• от 26 февраля 2016 г. № 17-4/ООГ-318.

Ранее ПФР РФ неоднократно поддерживал данную позицию. Так Пенсионный фонд РФ в письме от 19 августа 2016 г. № НП-30-26/11748 указал, что данные выплаты являются объектом обложения страховыми взносами. При этом свои выводы они обосновывают решениями судов, указав, что

в определениях Конституционного Суда Российской Федерации от 06.06.2016 № 1169-О и от 06.06.2016 № 1170-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Корфовский каменный карьер» и жалобы акционерного общества «Авиационные редуктора и трансмиссии - Пермские моторы» на нарушение конституционных прав и свобод частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» указано, что действующее правовое регулирование предполагает отнесение вознаграждения, производимого членам совета директоров и ревизионной комиссии общества в связи с выполнением возложенных на них обязанностей по управлению и контролю за деятельностью общества, к объекту обложения страховыми взносами независимо от того, содержится ли условие о выплате данного вознаграждения в договоре, заключаемом между членом соответствующего органа и обществом, и позволяет считать такие выплаты осуществляемыми в рамках гражданско-правовых договоров, поскольку в противном случае правовой режим обложения страховыми взносами для одной и той же выплаты будет ставиться в зависимость от формального, не связанного с ее правовой природой, критерия (наличие или отсутствие условия о ней в договоре), что приводило бы к нарушению конституционного принципа равенства.

Анализируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что нормами законодательства четко не прописано требование об обязательном начислении взносов, но на основании судебной практики и разъяснений Минтруда и ПФР РФ можно сделать однозначный вывод о том, что данные на данные суммы выплат в пользу членов совета директоров необходимо начислять страховые взносы.

Обратите внимание, в законодательстве могли произойти изменения.
Мнение эксперта основано на положениях законодательства, действующего на дату подготовки консультации