Банк экспертных заключений

Ответ:

Организация вправе уменьшить налог по УСН на сумму страховых взносов по ВНиМ, которая зачтена в счет уплаты страховых взносов текущего периода.

Обоснование:

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.п.1 п.3.1. ст.346.21 НК РФ).

Согласно п.2, п.9 ст.431 НК РФ сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством уменьшается плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Если по итогам расчетного (отчетного) периода сумма произведенных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (за вычетом средств, выделенных страхователю территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации в расчетном (отчетном) периоде на выплату страхового обеспечения) превышает общую сумму исчисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, полученная разница подлежит зачету налоговым органом в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании полученного от территориального органа Фонда социального страхования Российской Федерации подтверждения заявленных плательщиком расходов на выплату страхового обеспечения за соответствующий расчетный (отчетный) период или возмещению территориальными органами Фонда социального страхования Российской Федерации в соответствии с порядком, установленным Федеральным законом от 29 декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

Пособие за первые три дня временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета Фонда социального страхования РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ  «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (Далее - Закон № 255-ФЗ)).

Согласно п. 2 ст. 4.6 Закона   № 255-ФЗ  сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями, указанными в части 1 статьи 2.1 данного закона, в ФСС РФ, уменьшается на сумму произведенных ими расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам.

Минфин РФ рассматривая схожую ситуацию (письмо от 20 февраля 2015 г. № 03-11-11/8413) высказался о возможности уменьшить размер налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму переплаты страховых взносов в том налоговом (отчетном) периоде, в котором было принято решение налогового органа о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.

Таким образом, полагаем,  организация вправе при расчете налога по УСН уменьшить его на сумму уплаченных страховых взносов по ВНиМ, в том числе зачтенных в счет предстоящих платежей, в связи с осуществленными организацией расходами на выплату страхового обеспечения.

Автор: Даненков А.А.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс