Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Индивидуальный предприниматель осуществляет оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, если площадь земельного участка не превышает 10 квадратных метров, являясь при этом плательщиком единого налога на вмененный доход. Наемные работники у ИП отсутствуют. По итогам 1 кв. 2014 года доход ИП превысил 300 000 руб. Вправе ли предприниматель включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за 1 кв. 2014 г. суммы взносов уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб (1% с превышения 300 000 руб), при условии, что исчисление таковых производится по итогам расчетного периода (календарного года), а срок уплаты – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников вправе включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за 1 кв. 2014 г. суммы взносов уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб. (1% с превышения 300 000 руб.).
Обоснование:
В соответствии с ст. 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности признается квартал.
Согласно п. 1 ст. 346,32 НК РФ уплата единого налога на вмененный доход производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ.
При этом пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.
В соответствии с п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, т.е. не используют труд наемных работников, вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход на страховые взносы в ПФ РФ и ФФОСМ в фиксированном размере, другими словами уменьшить сумму налога на сумму взносов, уплаченных за себя.
Следовательно, учитывая положения пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, сумма уплаченных страховых взносов в фиксированном размере уменьшает сумму единого налога за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платеж был уплачен (Письма Минфина России от 12.02.2014 № 03-11-11/5796, от 2 декабря 2013 г. № 03-11-11/52124).
Сумма доплаты в размере 1 % с дохода, превышающего 300 000 руб. не совсем похожа на «фиксированную». Однако из буквального прочтения норм закона следует, что под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате самозанятым лицом за расчетный период, с учетом его дохода (п. 1 ст. 14 Закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», ст. 28 Закона № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). При этом и Минфин в своих разъяснениях указывает, что в понятие «фиксированный платеж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 процента от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. (Письма Минфина от 21.02.2014 № 03-11-11/7514, от 21.02.2014 № 03-11-11/7511, от 21.02.2014 г. № 03-11-11/7515).
Плательщики ЕНВД оплачивают фиксированные платежи в соответствии со сроками, установленными п. 2 ст. 16 Закона № 212-ФЗ, а именно не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей, а взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей за расчетный период - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. Следовательно у предпринимателя есть выбор - или единовременно, за текущий календарный год в полном объеме или же частями в течение года, а что касается превышения -главное уплатить не позднее 1 апреля.
При этом, как уже отмечалось выше, уменьшить единый налог на уплаченные страховые взносы в виде фиксированного платежа ИП вправе только в том налоговом периоде, в котором они были фактически уплачены (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). Следовательно, в зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальный предприниматель будет уменьшать исчисленные суммы ЕНВД в разных кварталах, в том числе и с учетом 1% с сумм превышения в 300 тыс. руб.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, не имеющий наемных работников вправе включить в суммы страховых взносов в виде фиксированного платежа, которые уменьшают исчисленный налог за 1 кв. 2014 г. суммы взносов уплаченные им с дохода, превышающего 300 000 руб. (1% с превышения 300 000 руб.).день.
Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос
