Банк экспертных заключений

Ответ:

Если в период приостановки деятельности организации (простое) работники переводятся должности или числятся на должностях, которые не предусматривают работу с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, и не поименованы в п.п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то такие работники считаются занятыми на работах в должностях с нормальных условиях труда, и как следствие, на все выплаты за этот период в пользу данных работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по соответствующим дополнительным тарифам не начисляются.

Обоснование:

Порядок применения дополнительных страховых взносов для отдельных категорий налогоплательщиков в настоящее время регулируется ст. 428 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ). До 01.01.2017 начисление страховых взносов по дополнительным тарифам регулировалось ст. 58.3 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Анализ положений п.п. 1, 2 и 3 ст. 428 НК РФ позволяет утверждать, что  дополнительные тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренные данной статьей для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, применяются ими в отношении выплат в пользу тех лиц, которые заняты на видах работ, указанных в пунктах 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях» (далее - Федеральный закон № 400-ФЗ), в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, класса условий труда.

Таким образом, если в период приостановки деятельности организации (простое) работники переводятся должности или числятся на должностях, которые не предусматривают работу с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, и не поименованы в п.п. 1 - 18 ч. 1 ст. 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то такие работники считаются занятыми на работах в должностях с нормальных условиях труда, и как следствие, на все выплаты за этот период в пользу данных работников страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по соответствующим дополнительным тарифам не начисляются.

Данный вывод подтверждается разъяснениями Минтруда и судебной практикой.

Так, в письме Министерства труда и социальной защиты РФ от 05.06.2013 № 17-3/10/2-3105 (направлено Пенсионным фондом Российской Федерации для сведения и использования в работе письмом от 28.06.2013 № ТМ-30-26/9649), специалисты Минтруда РФ разъяснили, что порядок исчисления страховых взносов по дополнительным тарифам с выплат и вознаграждений в пользу работников обусловлен тем, был ли работник занят на работах с тяжёлыми, вредными и опасными условиями труда в месяце, в котором начислены выплаты.

Далее в комментируемом письме Минтруда РФ разъясняется, что в случае частичной занятости работника в течение месяца как на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, поименованных в п.п. 1 и 2 - 18 п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, так и на работах, не поименованных в указанных подпунктах п. 1 ст. 27 Федерального закона № 173-ФЗ, исчисление страховых взносов по соответствующим дополнительным тарифам осуществляется плательщиком страховых взносов со всех начисленных в этом месяце в пользу данного работника выплат и вознаграждений, независимо от того, за какие периоды производятся данные выплаты (включая выплаты за периоды, которые не включаются в стаж для досрочного назначения трудовой пенсии по старости, например, оплату учебного отпуска, премии за прошлые периоды и др.), пропорционально количеству фактически отработанных дней (часов) на соответствующих видах работ с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда.

В Определении Верховного суда РФ от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152 сделан вывод о том, что если в период простоя работники, которые были заняты на работах с вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, выполняют безопасную работу (например, дежурят в цеху), то начислять страховые взносы в Пенсионный фонд по дополнительным тарифам на выплаты в пользу таких работников не нужно.

При этом необходимо учитывать, что суд первой инстанции в рассматриваемой ситуации признал доначисление взносов по дополнительным тарифам обоснованным, но суды вышестоящих инстанций, включая Верховный суд РФ, признал доначисление взносов необоснованным.

В комментируемом Определении Верховного суда РФ от 24.09.2018 № 306-КГ18-10152 рассматривая спор, суды опирались на нормы Закона № 212-ФЗ, который утратил силу с 2017 года. Тем не менее выводы, изложенные в комментируемом Определении можно использовать при применении положений ст. 428 НК РФ, поскольку в этой части они не менялись.

Также страхователям следует учитывать выводы, изложенные в письме Минфина РФ от 23.10.2017 № 03-15-06/69113, в котором специалисты главного финансового ведомства указали, что если работник не занят на видах работ с особыми условиями труда, поименованных в пунктах 1 - 18 части 1 статьи 30 Федерального закона № 400-ФЗ, то независимо от класса условий труда, установленного в отношении его рабочего места по результатам специальной оценки условий труда, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование по дополнительным тарифам на выплаты и иные вознаграждения, производимые в пользу данного работника, не начисляются.

Автор: Чернышева Л.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс