Банк экспертных заключений

Ответ:

180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность ставки НДС 0 процентов, в рассматриваемом случае Организации следует отсчитывать от 30.06.2015 г., т.е. с даты отметки таможни в виде штампа «Выпуск разрешен». При этом моментом определения налоговой базы по ставке 0 процентов в данном случае является последнее число 4 квартала 2015 г., а декларация должна быть предоставлена не позднее 25 января 2016 г.

Обоснование:

Оказание услуг на территории РФ признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 146, пп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом услуги по договору транспортной экспедиции, оказанные при организации международной перевозки подлежат налогообложению НДС по ставке 0%. (пп.2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ), а моментом определения налоговой базы по НДС в таком случае является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 9 ст. 167 НК РФ).

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% организации необходимо представить в налоговые органы следующие документы (пп. 1,3 п. 3.1 ст. 165 НК РФ):

• контракт (копию контракта);
• копию транспортного, товаросопроводительного документа и (или) иного документа, подтверждающего вывоз товара за пределы территории РФ.

При этом документы, предусмотренные ст. 165 НК РФ, представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта, одновременно с налоговой декларацией (п. 9 и 10 ст. 165 НК РФ), которая представляется в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Минфин России в своих Письмах от 15.02.2013 г.  № 03-07-08/4169, от 16.02.2012 г. № 03-07-08/41 разъясняет, что подтверждающие документы представляются одновременно с налоговой декларацией за тот налоговый период, на который приходится день сбора документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, но не позднее даты подачи декларации за этот налоговый период.

Исходя из условий рассматриваемого вопроса на товаросопроводительных документах Организации таможенным органом проставлены две отметки: «выпуск разрешен» от 30.06.2015 г. и «товар вывезен полностью» - от 05.07.2015 г., приходящиеся на разные налоговые периоды.

Для решения вопроса о том, от какой даты Организации следует отсчитывать 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность ставки НДС 0 процентов, следует обратиться к разъяснениям контролирующих органов.

В своем Письме от 24.09.2004 № 03-04-08/73 Минфин России уточняет, что 180 дней - срок для подачи документов на применение ставки НДС 0%. Он исчисляется с даты отметки таможни в виде штампа «Выпуск разрешен».

Поэтому 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность ставки НДС 0 процентов, в рассматриваемом случае, Организации следует отсчитывать с 30.06.2015 г. При этом поскольку последний день сбора документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ, приходится на 4 квартал 2015 г. (декабрь), то моментом определения налоговой базы по ставке 0 процентов в данном случае является последнее число 4 квартала 2015 г., а декларация должна быть предоставлена не позднее 25 января 2016 г.

Таким образом 180-дневный срок представления документов, подтверждающих правомерность ставки НДС 0 процентов, в рассматриваемом случае, Организации следует отсчитывать с 30.06.2015 г., т.е. с даты отметки таможни в виде штампа «Выпуск разрешен». При этом моментом определения налоговой базы по ставке 0 процентов в данном случае является последнее число 4 квартала 2015 г., а декларация должна быть предоставлена не позднее 25 января 2016 г.

Автор: Е.В. Пшеничная
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс