Банк экспертных заключений
Если у Вас появились вопросы в области бухгалтерского учета, налогообложения, права или кадров и Вам нужен ответ на основании законодательной базы с ссылками на первоисточники, смело обращайтесь к нам. Опытные специалисты практики подготовят ответ с обоснованием и выводами по Вашему вопросу.
Может ли организация, зарегистрированная в г. Тольяти и имеющая статус резидента ТОСЭР, применять пониженную ставку по налогу на прибыль при открытии обособленного подразделения, расположенного за его пределами, в котором отсутствуют работники?
Ответ:
При отсутствии работников ОП подлежит закрытию. После закрытия ОП организация, имеющая статус резидента ТОСЭР вправе платить налог на прибыль по льготным тарифам.
Обоснование:
Резидентом территории опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) считается российская организация, получившая статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 № 473-ФЗ.
Одной из привилегий резидента ТОСЭР является применение пониженной ставки по налогу на прибыль.
Для ТОСЭР г. Тольяти предусмотрена нулевая ставка налога на прибыль в федеральный бюджет, которая применяется в порядке, предусмотренном статьей 284.4 НК РФ. В региональный бюджет субъектом предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль:
- в размере 2% - в первые 5 лет, начиная с года получения первой прибыли от деятельности осуществляемой при исполнении соглашений на ТОСЭР,
- в последующие 5 лет – в размере 10% (п. 4 ст. 284.4 НК РФ, постановление Правительства Самарской области от 21.11.2016 № 658).
Платить налог на прибыль по льготным тарифам можно, если организация со статусом ТОСЭР соответствует требованиям, установленным НК РФ. В частности, не применяет налоговые спецрежимы, не имеет обособленных подразделений за пределами его территории, не является участником консолидированной группы налогоплательщиков или региональных инвестиционных проектов (п. 1 ст. 284.4 НК РФ). Если хотя бы одно из требований перестает выполняться организация утрачивает статус ТОСЭР.
Также для применения льготных тарифов требуется, чтобы:
- доходы от деятельности на территории ТОСЭР составляли не менее 90% всех доходов, которые учитывают при расчете налога на прибыль (без учета доходов в виде положительной курсовой разницы);
- велся раздельный учет доходов и расходов при осуществлении иной деятельности (п. 2 ст. 284.4 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, ОП признается любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места на срок более одного месяца. Следует учитывать, что при отсутствии работников, обособленное подразделение не соответствует критериям, установленным в п. 2 ст. 11 НК РФ, поскольку наличие хотя бы одного рабочего места является необходимым критерием. В связи с этим, оно не является ОП и подлежит закрытию (письмо Минфина России от 18 августа 2015 года № 03-02-07/1/47702).
Таким образом, если ТОСЭР открывает ОП за пределами его территории, организация утрачивает статус резидента ТОСЭР и теряет право на применение льготных тарифов налога на прибыль (Письма Минфина России от 26 мая 2020 г. № 03-03-07/43964, от 2 декабря 2019 г. № 03-03-06/1/93649). В рассматриваемой ситуации, открытое ОП не соответствует критериям, установленным п. 2 ст. 11 НК РФ и подлежит закрытию. После закрытия ОП организация, имеющая статус резидента ТОСЭР, вправе платить налог на прибыль по льготным тарифам.
Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс
Если Вы не нашли ответа на свой вопрос, обращайтесь к нам за консультацией. Мы с удовольствием ответим на Ваш вопрос на основании проверенных документов, включенных в Систему Консультант Плюс
Задать вопрос