Банк экспертных заключений

Ответ:

Самостоятельная корректировка, произведенная налогоплательщиком по контролируемой сделке в целях доведения цены до рыночного уровня подлежит отражению в листе 08 декларации по налогу на прибыль за 2019 г.. Итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08 учитывается в строке 100 Листа 02.

Обоснование:

В силу п. 6 ст. 105.3 НК РФ, если в сделках со взаимозависимыми лицами цена не соответствует рыночной, то налогоплательщик вправе самостоятельно сделать корректировку налогооблагаемой базы для целей налогообложения в целях доведения цены сделки до рыночного уровня (п. 22 ст. 250 НК РФ). Это позволит избежать штрафных санкций и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 129.3 НК РФ.

В письме ФНС России от 11.03.2015 № ЕД-4-13/3833@ отмечено, что самостоятельные корректировки по налогу на прибыль отражаются организациями в годовой налоговой декларации по налогу на прибыль за соответствующий период.

Начиная с годовой декларации по налогу на прибыль за 2019 год отчитываться нужно по новой форме, в соответствии с порядком и электронным форматом, установленным Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ (далее-Порядок) (Письмо ФНС России от 31.12.2019 № СД-4-3/27381@).  В новой форме декларации самостоятельные (симметричные, обратные) корректировки отражаются в листе 08, в котором, в котором предусмотрены поля для указания сведений о сделке, по которой произведена корректировка. К таким сведениям относятся, в частности, номер и дата договора по контролируемой сделке, по которой произведена корректировка (п. 19.7 - 19.12 Порядка).

По правилам заполнения декларации данные о самостоятельной корректировке отражаются в строках 010 - 050 листа 08 в соответствии с п. 19.13 - 19.16 Порядка заполнения. При этом в поле вид корректировки ставится код «1».

При корректировке доходов в сторону увеличения в строке 010 (020) в графе 3 «признак» указывается код «1» (увеличение доходов). В графе 4 «Сумма в рублях» указывается положительное значение разницы между фактическими доходами от реализации (внереализационными доходами) и доходами, полученными в результате корректировки цены не соответствующей рыночной цене.      

Итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08 учитывается в строке 100 Листа 02 (п. 5.4 Порядка).

В силу п. 6.4 Порядка заполнения теперь данные из листа 08 не попадают в Приложение 1 к листу 02. В старой форме декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ данные о корректировке отражались в строке 107 приложения 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы».

Таким образом, самостоятельная корректировка, произведенная налогоплательщиком по контролируемой сделке в целях доведения цены сделки до рыночного уровня, отражается в листе 08 декларации по налогу на прибыль организаций за 2019 г., заполняемой по форме утвержденной Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@. В строке 100 Листа 02 учитывается итоговое значение корректировки из строки 050 листа 08.

Автор: Нечаева Т.Б.
ООО «ИК Ю-Софт» Региональный центр Сети КонсультантПлюс