1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Нормирование расходов на добровольное страхование работников

Версия для печати

В соответствии с п. 16 ст. 255 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ), суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда.

Совокупная сумма платежей (взносов) работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда.

Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, не могут превышать 6% от суммы расходов на оплату труда.

Таким образом, базой для расчета предельного размера расходов по обоим видам страхования является сумма расходов на оплату труда.

В соответствии с п. 3 ст. 318 НК РФ, в случае если в отношении отдельных видов расходов предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.  

По этим правилам до настоящего момента и происходило в программе нормирование расходов на добровольное страхование сотрудников. К расходам в целях налогообложения прибыли принималось соответственно не более 12% и 6% от расходов на оплату труда за год.

Но в том же п. 3 ст. 318 НК РФ указано, что по расходам, связанным с добровольным страхованием работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

Ранее это требование Налогового Кодекса в программе не учитывалось. Разработчики программы обратили на это внимание и доработали программу. Теперь сумма расходов на оплату труда, которая является базой для расчета предельного размера расходов на добровольное страхование работников, рассчитывается исходя из количества дней действия договора страхования в каждом месяце.

Для того, чтобы разобраться с произошедшими в программе изменениями рассмотрим конкретный пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

В мае 2023 года организация «Рассвет» заключила договор на добровольное медицинское страхование своих работников с организацией «Страхователь». Договор страхования был заключен на один год, с 22 мая 2023 года по 21 мая 2024 года. Сумма договора составляет 360 000 рублей. Страховой взнос был уплачен 22 мая 2023 года разовым платежом. Сумма расходов на оплату труда в организации каждый месяц в нашем примере составляет 400 000 рублей.

Так как по договорам страхования, заключенным на срок более одного отчетного периода, если по условиям договора предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора (п. 6 ст. 272 НК РФ), мы начнем нашу работу с заполнения элемента справочника Расходы будущих периодов.

В создаваемом элементе выберем вид расходов Расходы на страхование и укажем удобное для нас наименование. В качестве вида страхования выберем Страхование на оплату медицинских расходов. Укажем срок действия договора. Порядок признания расходов По календарным дням для расходов на страхование используется автоматически. В качестве счета затрат выберем счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в качестве его аналитики укажем статью затрат с правильным видом расхода, а именно Добровольное личное страхование, предусматривающее оплату страховщиками медицинских расходов.

Пример заполнения элемента справочника Расходы будущих периодов показан на Рис. 1.

Рис. 1

Для отражения в программе факта уплаты страхового взноса воспользуемся документом Списание с расчетного счета с видом операции Прочее списание.

В качестве счета дебета выберем счет 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». В качестве аналитики счета укажем контрагента–страхователя и созданный нами элемент справочника Расходы будущих периодов.

Документ Списание с расчетного счета и его проводка показаны на Рис. 2.

Рис. 2

При закрытии месяца (май) регламентная операция Списание расходов будущих периодов рассчитает пропорционально календарным дням (срок действия договора в мае составляет 10 дней) сумму расхода и спишет ее с кредита счета 76.01.9 в дебет счета 26 с указанной нами статьей расходов. Фактическая сумма расходов на добровольное медицинское страхование в мае составляет 9 836.07 рублей.

Проводка регламентной операции Списание расходов будущих периодовза май показана на Рис. 3.

Рис. 3

Программа по виду расхода в статье затрат определяет, что это расходы на добровольное медицинское страхование и они подлежат нормированию. Расчетом нормирования расходов для целей налогообложения прибыли в программе занимается регламентная операция Расчет долей списания косвенных расходов. Списанием расходов со счетов затрат в дебет счета 90 (формированием проводок) занимается регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26.

Справка-расчет нормирования расходов и соответствующая ей проводка показаны на Рис. 4.

Рис. 4

Как мы видим из справки-расчета (и из сформированной проводки), программа произвела нормирование. Всего сумма расходов на добровольное медицинское страхование за май составляет 9 836.07 рублей, к расходам в целях налогообложения прибыли принимаются 7 741.94 рублей, к постоянным разницам относятся 2 094.13 рублей (не принимаются к расходам в целях налогообложения прибыли).

В справке-расчете теперь не заполнена графа База нормирования. Это связано с тем, что для каждого договора страхования (если их несколько) может быть своя база нормирования. В справке указано, что нормирование произведено с учетом периода действия договора.

Для того, чтобы посмотреть и разобраться, как была рассчитана база для нормирования расходов, необходимо дважды кликнуть левой кнопкой мыши в графе База нормирования или в графе Предельный размер. В результате откроется вспомогательная справка-расчет База нормирования.

Справка-расчет База нормирования достаточно подробная и включает в себя четыре таблицы: Расходы, Предельный размер расходов, Расчет нормы и Расчет предельного размера расходов. Сейчас нас наиболее интересует таблица Расчет нормы.

Согласно таблице, период действия договора страхования в мае составляет 10 дней, база за месяц (сумма расходов на оплату труда за месяц) составляет 400 000 рублей. Программа рассчитывает базу за период действия договора в мае (неполный месяц действия договора) следующим образом:  

База за период = База за месяц * (Период / Количество дней в месяце) =
= 400 000 руб. * (10 дн. / 31 дн.) = 129 032.26 руб.

Таким образом, норма расходов составляет:

Норма = База за период * 6% = 129 032.26 руб. * 6% = 7 741.94 руб.  

Предельный размер расходов по договору страхования соответствует норме.

Теперь понятно, почему из 9 836.07 рублей фактических расходов к расходам в целях налогообложения прибыли принимается 7 741.94 рублей, а остальные 2 094.13 рублей относятся к постоянным разницам.

Справка-расчет База нормирования показана на Рис. 5.

Рис. 5

Постоянные разницы (ПР), признанные по дебету счета 90.08.1 при закрытии счета 26, приведут к начислению в этом месяце, в соответствии с ПБУ 18/02, постоянного налогового расхода (ПНР).

ПНР = ПР * СТ нп = 2 094.13 руб. * 20% = 418.83 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за май показана на Рис. 6.

Рис. 6

Давайте рассмотрим следующий месяц. Июнь является полным месяцем действия договора страхования.

При закрытии месяца регламентная операция Списание расходов будущих периодов рассчитает пропорционально календарным дням (количество дней в июне 30) сумму расхода и спишет ее с кредита счета 76.01.9 в дебет счета 26. Фактическая сумма расходов на добровольное медицинское страхование в июне составляет 29 508.20 рублей.

Проводка регламентной операции Списание расходов будущих периодов за июнь показана на Рис. 7

Рис. 7

Регламентная операция Расчет долей списания косвенных расходов проведет нормирование расходов для целей налогообложения прибыли. Давайте откроем справку-расчет и ознакомимся с результатами нормирования.

Как мы видим, сумма расходов на страхование за два месяца составляет 39 344.27 рублей. Предельный размер расходов, рассчитанный в результате нормирования, составляет 31 741.94 рублей. Таким образом, в целях налогообложения прибыли к расходам принимается 31 741.94 рублей (в текущем месяце 24 000 рублей). К постоянным разницам относятся 7 602.33 рублей (в текущем месяце 5 508.20 рублей).

Справка-расчет нормирования расходов и соответствующая ей проводка показаны на Рис. 8.

Рис. 8

Для проверки корректности расчетов нормирования расходов сформируем справку-расчет База нормирования.

Согласно таблице Расчет нормы, период действия договора страхования в июне составляет 30 дней (полный месяц). При полном месяце действия договора страхования, база за период действия договора соответствует базе за месяц - сумме расходов на оплату труда за месяц. Таким образом, база за период действия договора в июне составляет 400 000 рублей. 

Норма = База за месяц * 6% = 400 000 руб. * 6% = 24 000 руб. 

Общая база за весь период действия договора страхования складывается нарастающим итогом из базы за период по каждому месяцу.

Таблица Расходы и таблица Расчет нормы справки-расчет База нормирования показаны на Рис. 9.

Рис. 9

Как и в прошлом месяце, постоянные разницы (ПР), признанные по дебету счета 90.08.1 при закрытии счета 26, приведут к начислению постоянного налогового расхода (ПНР).

ПНР = ПР * СТ нп = 5 508.20 руб. * 20% = 1 101.64 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за июнь показана на Рис. 10.

Рис. 10

Итого к концу года сумма расходов на страхование составит 220 327.87 рублей. В целях налогообложения прибыли к расходам будет принято 175 741.94 рублей. К постоянным разницам будет отнесено 44 585.93 рублей.

В конце года (при закрытии месяца декабрь) регламентная операция Закрытие счетов 20, 23, 25, 26, кроме проводки по признанию расходов на добровольное медицинское страхование, сформирует проводку по списанию с кредита счета затрат непринятых к налоговому учету расходов и постоянных разниц. В нашем примере непринятых расходов 44 585.93 рублей.

Справка-расчет нормирования расходов за декабрь и соответствующие ей проводки показаны на Рис. 11.

Рис. 11

Из справки-расчет База нормирования видно, что общая база за весь период действия договора страхования в 2023 году сложилась из базы за первый неполный месяц действия договора и из баз за последующие семь полных месяцев действия договора и составляет 2 929 032.26 рублей.

Норма за год = База за год * 6% = 2 929 032.26 руб. * 6% = 175 741,94 руб.

Таблица Расходы и таблица Расчет нормы справки-расчет База нормирования за декабрь показаны на Рис. 12.

Рис. 12

В нашем примере за весь 2023 год в результате нормирования не было принято к расходам в целях налогообложения прибыли 44 585.93 рублей расходов на добровольное медицинское страхование. Соответственно, при применении ПБУ 18/02 в программе было зарегистрировано столько же постоянных разниц (ПР).  За год был начислен постоянный налоговый расход (ПНР) на сумму 8 917.19 рублей.

ПНР = ПР * СТ нп = 44 585.93 руб. * 20% = 8 917.19 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)» за 2023 год показана на Рис. 13.

Рис. 13

Обратите внимание, что база для нормирования расходов на добровольное страхование сотрудников (сумма расходов на оплату труда), рассчитанная с учетом периода действия договора, обычно меньше суммы расходов на оплату труда за год (равенство возможно, только если договор заключен с 1 января по 31 декабря). Новый метод расчета базы для определения предельного размера расходов на добровольное страхование работников не связан ни с какими настройками программы и не имеет временных ограничений. Поэтому при перепроведении закрытия месяца в прошлых отчетных периодах может возникнуть ситуация, связанная с уменьшением суммы расходов, признанных в целях налогообложения прибыли. Если бы в нашем примере использовался бы старый метод расчета базы, то база нормирования за 2023 год составляла бы 4 800 000 рублей, предельный размер расходов составлял бы 288 000 рублей и все расходы по добровольному страхованию были бы признаны в целях налогообложения прибыли.

Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2023 года при использовании старого метода расчета базы нормирования показана на Рис. 14.

Рис. 14

В нашем примере действие договора страхования продолжается и в следующем 2024 году.

За 2024 год сумма расходов на страхование составит 139 672.13 рублей. В целях налогообложения прибыли к расходам будет принято 112 258.06 рублей. К постоянным разницам будет отнесено 27 414.07 рублей.

Суммы непринятых к налоговому учету расходов и постоянных разниц в конце года будут списаны из налогового учета.

Справка-расчет нормирования расходов за декабрь 2024 года и соответствующая ей проводка показаны на Рис. 15.

Рис. 15

Из справки-расчет База нормирования видно, что общая база за весь период действия договора страхования в 2024 году сложилась из баз за первые полные четыре месяца действия договора страхования и из базы за неполный последний месяц май и составляет 1 870 967.74 рублей.

Норма за год = База за год * 6% = 1 870 967.74 руб. * 6% = 112 258,06 руб.

Таблица Расходы и таблица Расчет нормы справки-расчет База нормирования за 2024 год показаны на Рис. 16.

Рис. 16

В нашем примере за 2024 год в результате нормирования было зарегистрировано 27 414.07 рублей постоянных разниц.

ПНР = ПР * СТ нп = 27 414.07 руб. * 20% = 5 482.81 руб.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99.02.3 «Постоянный налоговый расход (доход)» за 2024 год показана на Рис. 17.

Рис. 17

Таким образом, в нашем примере за весь период действия договора страхования в 2023 и в 2024 году из 360 000 рублей, уплаченных по договору, будет признано в расходах в целях налогообложения прибыли 288 000 рублей.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт