1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Изменение в налоговом учете курсовых разниц

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 второй раз за 2022 год изменился налоговый учет курсовых разниц.

В начале 2022 года Федеральный закон от 26.03.2022 № 67-ФЗ внес изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ). Согласно пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ , с 01.01.2022 года датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по требованиям (обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата прекращения (исполнения) требований (обязательств), при дооценке (уценке) которых возникает положительная курсовая разница. Согласно пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ , введенного тем же законом, с 01.01.2023 года аналогичный порядок будет применяться и для расходов по отрицательным курсовым разницам.

Разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 оперативно отреагировали на данное изменение в законодательстве Российской Федерации и произвели в программе необходимые доработки. В результате, в программе, в соответствии с законодательством, доход, в виде положительной курсовой разницы в целях налогообложения прибыли, начиная с 01.01.2022 года, признается в момент прекращения (исполнения) требований (обязательств). Однако, переоценка валютных требований и обязательств в налоговом учете производится только в момент их прекращения (исполнения), что не соответствует законодательству.

В письме Департамента налоговой политики Минфина России от 12 июля 2022г. № 03-03-06/1/66936 «Об учете для целей налогообложения прибыли организаций курсовых разниц в 2022-2024 гг.» было разъяснено, что речь в пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ и пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ идет только об установлении временного порядка признания для целей налогообложения прибыли внереализационных доходов и расходов. Сам порядок исчисления курсовых разниц не изменился.

В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.

Таким образом, в программе, в соответствии с законодательством, переоценка валютных требований и обязательств в налоговом учете должна производится и на конец месяца, и на дату их прекращения (исполнения).

Аналогичной позиции придерживается и ФНС России, что подтверждается письмом ФНС от 07.10.2022 № СД-4-3/13426@) .

В соответствии с вышеуказанными обстоятельствами, разработчики фирмы 1С еще раз доработала программу 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 . Теперь в программе, начиная с версии 122 , появилась возможность учитывать курсовые разницы в соответствии с разъяснениями Минфина, то есть учитывать курсовые разницы по ежемесячной переоценке задолженности независимо от признания дохода или расхода для налога на прибыль. При этом, разработчики решили также оставить в программе и предыдущий вариант учета курсовых разниц.

В форме Настройки налогов и отчетов на закладке Налог на прибыль появился новый переключатель Способ учета курсовых разниц в 2022-2024 годах , который может принимать два значения: Независимо от признания дохода или расхода и Одновременно с признанием дохода или расхода . Первое значение переключателя соответствует способу учета курсовых разниц, рекомендованному в письме Минфина. Это значение автоматически устанавливается в программе при обновлении на версию 122. Второе значение переключателя соответствует способу учету курсовых разниц, использовавшемуся в программе ранее.

Новая настройка показана на Рис. 1.

Рис. 1

Новая методика учета курсовых разниц в целях налогообложения прибыли простая и понятная, и она полностью соответствует рекомендациям Минфина и ФНС.

При ее использовании требования (обязательства) в иностранной валюте дооцениваются или уцениваются ежемесячно, вне зависимости от того, признается ли в целях налогообложения прибыли внереализационный доход или внереализационный расход по курсовым разницам.

Признанные курсовые разницы учитываются во внереализационных доходах и расходах.

Непризнанные курсовые разницы учитываются обособленно до погашения задолженности.

При погашении задолженности непризнанные курсовые разницы учитываются в составе внереализационных доходов и расходов.

Этот порядок применяется к доходам по курсовым разницам, возникшим с 2022 года, и к расходам по курсовым разницам, возникшим с 2023 года.

Для обособленного учета непризнанных курсовых разниц в программе в Плане счетов бухгалтерского учета созданы два новых субсчета: 97.КР «Отложенные расходы по курсовым разницам» и 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам».

Новые счета бухгалтерского учета показаны на Рис. 2.

Рис. 2

Для перерасчета курсовых разниц для налога на прибыль по новой методике необходимо с начала 2022 года перепровести все документы и повторно выполнить регламентные операции по закрытию месяца.

Чтобы разобраться с изменениями, произошедшими в программе в учете курсовых разниц, рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

1 июня 2022 году организация приобрела за валюту (USD) материально-производственные запасы. Курс доллара на 1 июня 2022 года составлял 61,6089 рублей. На 1 июня 2022 года задолженность перед Поставщиком в валюте составляла 100 000 долларов, что соответствовало 6 160 690 рублям.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.21 с вышеназванной задолженностью показана на Рис. 3.

Рис. 3

Курс доллара на 30 июня 2022 года составлял 51,1580 рублей. Давайте посмотрим, как в июне в программе при закрытии месяца происходит переоценка валютной задолженности по новой методике.

Регламентная операция Переоценка валютных средств пересчитала задолженность по курсу валюты на конец месяца (на 30 июня). Курс доллара уменьшился. Соответственно, уменьшилась стоимость кредиторской задолженности в рублях (5 115 800 рублей). Это положительная курсовая разница. В бухгалтерском учете признается прочий доход на сумму уценки (6 160 690 руб. - 5 115 800 руб. = 1 044 890 руб.).

В целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ , датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата исполнения обязательств. Поэтому, в налоговом учете внереализационный доход не признается.

Регламентная операция при переоценке данной задолженности сформировала две проводки: отдельно для бухгалтерского учета и отдельно для налогового учета.

В бухгалтерском учете сформирована проводка на сумму уценки задолженности по дебету счета 60.21 в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» . Таким образом, задолженность переоценилась и признан доход. Никаких налоговых сумм в проводке нет, и так как организация в бухгалтерском учете применяет ПБУ 18/02, то программой зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Для налогового учета сформирована проводка на сумму уценки задолженности по дебету счета 60.21 в корреспонденции с кредитом счета 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам» . Таким образом, произошла переоценка задолженности в целях налогообложения прибыли, и непризнанные в составе внереализационных доходов положительные курсовые разницы обособленно учлись в составе доходов будущих периодов. В проводке отсутствует сумма бухгалтерского учета, и зарегистрированы соответствующие временные разницы.

Все совершенно логично. Задолженность переоценилась и в бухгалтерском, и в налоговом учете. В бухгалтерском учете признаны текущие доходы. В целях налогообложения прибыли пока доходов нет, но они будут признаны при погашении задолженности. Следовательно, это доходы будущих периодов.

Проводки регламентной операции Переоценка валютных средств показаны на Рис. 4.

Рис. 4

Счет 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам» не имеет аналитики. Это связано с тем, что разработчики программы приняли решение для учета непризнанных в налоговом учете курсовых разниц использовать регистр накопления. Поэтому в программе появился новый регистр Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам . В данном регистре ведется учет непризнанных курсовых разниц по конкретным задолженностям в разрезе контрагентов, договоров и документов расчетов. При возникновении непризнанной в целях налогообложения курсовой разницы, в регистре формируется запись со знаком плюс (приход).

Движение регламентной операции по регистру накопления Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам показано на Рис. 5.

Рис. 5

В целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 8 ст. 271 НК РФ , задолженность, стоимость которой выражена в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на последнее число текущего месяца.

Такой же пересчет происходит и в бухгалтерском учете. Поэтому теперь, при применении новой методики учета курсовых разниц, стоимость задолженности будет совпадать и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения прибыли.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60.21 после переоценки задолженности представлена на Рис. 6.

Рис. 6

В бухгалтерском учете был признан прочий доход. В налоговом учете был признан доход будущих периодов. По кредиту счета 98.КР были зарегистрированы налогооблагаемые временные разницы. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к начислению отложенных налоговых обязательств (ОНО).

ОНО = НВР * СТнп = 1 044 890 руб. * 20% = 208 978 руб.

Аналитикой счетов учета отложенных налоговых активов и обязательств является перечисление Вид активов и обязательств . Начисленное регламентной операцией отложенное налоговое обязательство имеет соответствующую аналитику Доходы будущих периодов.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 7.

Рис. 7

В следующем месяце, июле, курс доллара вырос. На 31 июля 2022 года курс доллара составлял 61,3101 рублей.

Регламентная операция Переоценка валютных средств пересчитала задолженность по курсу валюты на конец месяца (на 31 июля). Так как курс доллара вырос, стоимость кредиторской задолженности в рублях увеличилась (6 131 010 рублей). Это отрицательная курсовая разница. Поэтому в бухгалтерском учете на сумму дооценки признается прочий расход (6 131 010 руб. - 5 115 800 руб. = 1 015 210 руб.).

В целях налогообложения прибыли, так как пп. 6.1 п. 7 ст. 272 НК РФ будет действовать только с 01.01.2023 года, никаких ограничений по признанию, расходов по отрицательным курсовым разницам нет. Поэтому на сумму дооценки задолженности признается внереализационный расход.

В данном случае регламентной операции достаточно одной проводки по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» , в корреспонденции с кредитом счета 60.21 . Задолженность переоценивается и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Доходы также учитываются и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Никаких различий нет.

Проводка регламентной операции Переоценка валютных средств представлена на Рис. 8.

Рис. 8

В августе 2022 года организация произвела оплату поставщику. На дату погашения задолженности происходит ее переоценка в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли. На 26 августа 2022 года курс доллара составлял 59,7699 рублей.

Курс доллара уменьшился. Уменьшилась стоимость кредиторской задолженности в рублях (5 976 990 рублей). Это положительная курсовая разница. Поэтому в бухгалтерском учете признается прочий доход (6 131 010 руб. - 5 976 990 руб. = 154 020 руб.).

В целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 7.1 п. 4 ст. 271 НК РФ , датой получения внереализационного дохода в виде положительной курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте (за исключением авансов), признается дата исполнения обязательств. Поэтому и в налоговом учете тоже признается доход на сумму уценки.

Проводки документа Списание с расчетного счета показаны на Рис. 9.

Рис. 9

Задолженность перед поставщиком погасилась, что видно из оборотно-сальдовой ведомости по счету 60.21 за август 2022 года (Рис. 10).

Рис. 10

Теперь в целях налогообложения прибыли в внереализационных доходах должны быть учтены ранее признанные, но не учтенные в доходах, положительные курсовые разницы. Этим занимается регламентная операция Переоценка валютных средств.

Суммы дохода списываются с дебета счета 98.КР «Отложенные доходы по курсовым разницам» в кредит счета 91.01 . Вместе со списанием сумм дохода, со счета 98.КР списываются соответствующие налогооблагаемые временные разницы.

Проводка регламентной операции показана на Рис. 11.

Рис. 11

Мы уже отмечали, что учет отложенных доходов по конкретным задолженностям ведется в регистре накопления Отложенные доходы и расходы по курсовым разницам. При погашении задолженности данный регистр списывается.

Движение регламентной операции по вышеназванному регистру накопления показано на Рис. 12.

Рис. 12

После погашения задолженности и списания ранее непризнанных доходов по курсовым разницам с дебета счета 98.КР в кредит счета 91.01 , доходы и расходы по курсовым разницам от переоценки конкретной задолженности в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли полностью совпадают.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 представлена на Рис. 13.

Рис. 13

Списание налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых обязательств (ОНО). умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 1 044 890 руб. * 20% = 208 978 руб.

Таким образом, при погашении задолженности, отложенное налоговое обязательство с аналитикой Доходы будущих периодов , начисленное при переоценке задолженности, полностью погасится (сторнируется).

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 14.