logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Версия для печати

Тема нашей сегодняшней статьи связана с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

В соответствии с п. 5 ФСБУ 26/2020, для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и (или) восстановление объектов основных средств. В частности, в соответствии с пп. ж данного пункта, к капитальным вложениям относятся затраты на восстановление объекта основных средств (например, ремонт, технические осмотры, техническое обслуживание).

Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете вне зависимости от того, осуществлены ли они при первоначальном приобретении, при создании объектов основных средств или при последующем улучшении и (или) восстановлении их (п. 6 ФСБУ 26/2020).

В соответствии с п. 10 ФСБУ 6/2020, единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При наличии у одного объекта основных средств нескольких частей, стоимость и сроки полезного использования которых существенно отличаются от стоимости и срока полезного использования объекта в целом, каждая такая часть признается самостоятельным инвентарным объектом. Самостоятельными инвентарными объектами признаются также существенные по величине затраты организации на проведение ремонта, технического осмотра, технического обслуживания объектов основных средств с частотой более 12 месяцев или более обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Основанием для данной статьи является выделенный мною курсивом фрагмент указанного выше пункта ФСБУ. В связи с этим положением, в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 появилась возможность обособленного расчета амортизации затрат на проведение регулярного обслуживания основных средств в бухгалтерском учете.

Существенные затраты на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств, проводимые регулярно и реже чем раз в год, могут включаться в стоимость основного средства и списываться на расходы в течение периода обслуживания. Обращаю Ваше внимание, что существенность затрат определяет не программа, а бухгалтер. Для обособленной амортизации таких затрат в программе добавлен элемент амортизации основных средств Компоненты амортизации.

Данная функциональность доступна только в программе версии КОРП и только для тех основных средств, амортизация по которым начисляется линейным способом или пропорционально объему продукции (работ). Для включения данной функциональности необходимо в форме настройки Функциональность программы на закладке Основные средства включить флажок Компоненты амортизации.

Фрагмент формы Функциональность программы показан на рис. 1.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 1

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет 20220629общий режим налогообложения – метод начисления 20220629 и 20220629ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» 20220629. Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

7 июня 2022 года организация приобрела объект основных средств стоимостью 14 400 000 руб., в том числе НДС (2 400 000 руб.). В этот же день объект был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен длительностью 120 месяцев. В качестве способа начисления амортизации выбран Линейный способ. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли включаются в состав расходов на производство продукции. Объект основных средств подлежит обязательному техническому обслуживанию с периодичностью один раз в два года.

Для отражения в программе факта поступления в организацию и принятия к бухгалтерскому учету объекта основных средств мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Основные средства.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним, способ отражения расходов по амортизации, группа учета основного средства, его местонахождение и материально-ответственное лицо.

В табличной части выбирается (создается и выбирается) элемент справочника Основные средства (назовем его Объект ОС), указывается стоимость объекта и ставка НДС. Счет учета 01.01 «Основные средства в организации», счет амортизации 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и счет НДС 19.01 «НДС при приобретении основных средств» устанавливаются в документе автоматически. В самом последнем реквизите табличной части указывается срок полезного использования объекта основных средств.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском учете и в налоговом учете выполнит две операции:

  • оприходует стоимость объекта основных средств без НДС по дебету счета 08.04.2 «Приобретение основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного поставщиком НДС;
  • спишет сформированную первоначальную стоимость объекта основных средств с кредита счета 08.04.2 в дебет счета 01.01.

Также документ сформирует все необходимые записи во множество регистров сведений по учету основных средств.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 2.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 2

Стоимость основных средств в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли погашается посредством амортизации. В соответствии с 20220629 п. 33 ФСБУ 6/2020 20220629, начисление амортизации объекта основных средств начинается с даты его признания в бухгалтерском учете. Но, по решению организации, допускается начинать начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Хотя ФСБУ 6/2020 используется уже достаточно давно, возможность начислять амортизацию с даты признания объекта основных средств в бухгалтерском учете появилась в программе совсем недавно (в релизе 112). Очень хочется на такую амортизацию посмотреть.

Поэтому, в нашем примере, организация в целях приближения своей бухгалтерской отчетности к требованиям МСФО приняла решение с 2022 года начислять амортизацию по основным средствам с их даты принятия к учету. Для этого в программе всего лишь необходимо установить соответствующий переключатель в форме настройки учетной политики по бухгалтерскому учету.

Фрагмент формы Учетная политика показан на Рис. 3.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 3

При такой настройке учетной политики начисление амортизации по приобретенному объекту основных средств в бухгалтерском учете начнется уже в июне месяце.

При закрытии месяца регламентная операция Амортизация и износ основных средств рассчитает сумму месячной амортизации по объекту основных средств:

АМ мес = (СТ бал – СТ ликв) / СПИ ост = 12 000 000 руб. / 120 мес. = 100 000 руб.

Затем рассчитает долю для начисления амортизации в июне. Так как объект был принят к бухгалтерскому учету 7 июня, он находился в эксплуатации с 7 по 30 июня, то есть 24 дня. В июне 30 дней, следовательно доля для начисления амортизации в июне составляет 0.8 (24 дня / 30 дней).

Таким образом, сумма амортизации по объекту основных средств за июнь составляет 80 000 руб. (100 000 руб. * 0.8).

В целях налогообложения прибыли в соответствии 20220629п. 4 ст. 259 НК РФ 20220629, начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается только с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Поэтому в случае, когда амортизации начинает начисляться с даты принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, расходы по амортизации в первый месяц эксплуатации основного средства признаются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете расходов нет, регистрируется соответствующая вычитаемая временная разница на сумму 80 000 рублей.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операциипоказаны на Рис. 4.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 4

Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 80 000 руб. * 20% = 16 000 руб.

Если с основным средством в течении срока его эксплуатации ничего особенного происходить не будет, то этот отложенный налоговый актив погасится в последний месяц.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 5.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 5

Со следующего месяца амортизация по нашему объекту основных средств будет начисляться и в бухгалтерском учете, и в целях налогообложения прибыли.

АМ бу = (СТ бал – СТ ликв) / СПИ ост = 11 920 000 руб. / 119.2 мес. = 100 000 руб.

АМ ну = СТ перв / СПИ     = 12 000 000 руб. / 120 мес. = 100 000 руб.

Если бы в учетной политике организации было бы установлено, что начисление амортизации начинается со следующего месяца, то это было бы первое начисление амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете.  

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 6.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 6

Первое техническое обслуживание объекта основных средств было проведено в августе 2022 года. Стоимость технического обслуживания составила 288 000 руб., в том числе НДС (48 000 руб.). 8 августа 2022 года организация получила от подрядчика акт о выполнении работ и счет-фактуру. Затраты на проведение технического обслуживания объекта основных средств для организации являются существенными.

Для отражения данного события в программе мы можем воспользоваться документом Поступление с видом операции Услуги.

В «шапке» документа указывается контрагент-подрядчик и договор с ним.

В табличной части выбирается Номенклатура-услуга, указывается ее стоимость и ставка НДС. По гиперссылке в отдельной форме указываются счета учета.

В бухгалтерском учете, в соответствии с 20220629 п. 5 ФСБУ 26/2020 20220629, существенные затраты на техническое обслуживание объекта основных средств относятся к капитальным вложениям. Поэтому в бухгалтерском учете в качестве счета затрат выбирается счет 08.03 «Строительство объектов основных средств». В качестве его аналитики указывается объект строительства, статья затрат и способ строительства. В качестве счета учета НДС можно использовать счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

 В целях налогообложения прибыли, в соответствии с 20220629 п. 1 ст. 260 НК РФ 20220629, расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат. Поэтому в налоговом учете в качестве счета затрат выбирается счет 20.01 «Основное производство». В качестве его аналитики указывается номенклатурная группа и статья затрат с видом расхода Прочие расходы.

В «подвале» документа регистрируется полученный от подрядчика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском учете оприходует стоимость технического обслуживания объекта основных средств без НДС по дебету счета 08.03 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 и выделит по дебету счета 19.04 сумму предъявленного подрядчиком НДС. А в налоговом учете документ учтет стоимость технического обслуживания без НДС по дебету счета 20.01 в составе прочих расходов. Соответственно, по дебету счетов 08.03 и 20.01 будут зарегистрированы соответственные временные разницы.

Пример заполнения документа Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 7.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 7

В бухгалтерском учете, в соответствии с п. 24 ФСБУ 6/2020, первоначальная стоимость объекта основных средств увеличивается на сумму капитальных вложений, связанных с улучшением и (или) восстановлением этого объекта в момент завершения таких капитальных вложений.

В целях налогообложения прибыли, согласно 20220629 п. 2 ст. 257 НК РФ 20220629, первоначальная стоимость основных средств увеличивается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, то есть только при улучшении объекта основных средств. При восстановлении объекта основных средств его первоначальная стоимость не увеличивается.

Таким образом, в результате технического обслуживания первоначальная стоимость объекта основных средств должна увеличиться только в бухгалтерском учете. Для выполнения данной операции в программе мы можем воспользоваться документом Модернизация ОС.

В «шапке» документа указывается только местонахождение основного средства.

В табличной части на закладке Объекты строительства выбирается объект строительства, по которому в бухгалтерском учете были учтены капитальные вложения по техническому обслуживанию объекта основных средств. Счет учета 08.03 «Строительство объектов основных средств» используется по умолчанию. При нажатии кнопки «Рассчитать суммы», заполняются суммовые показатели. В нашем случае, капитальные вложения имеют стоимость только в бухгалтерском учете и во временных разницах.

В табличной части на закладке Основные средства выбирается объект основных средств. При нажатии кнопки «Распределить», стоимость капитальных вложений по бухгалтерскому учету и временные разницы переносятся в табличную часть.

При проведении документ в бухгалтерском учете увеличит первоначальную стоимость объекта основных средств, списав стоимость капитальных вложений по техническому обслуживанию с кредита счета 08.03 в дебет счета 01.01. Вместе со стоимостью технического обслуживания, в первоначальную стоимость объекта основных средств попадут и соответствующие налогооблагаемые временные разницы.

Документ Модернизация ОС и результат его проведения показаны на Рис. 8.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 8

Для обособленной амортизации существенных затрат на ремонт, технический осмотр, техническое обслуживание основных средств в программе создан специальный элемент амортизации основных средств, который назвали Компоненты амортизации.

Нам необходимо выделить компонент амортизации для технического обслуживания из первоначальной стоимости объекта основных средств. Для данной цели используется документ Изменение элементов амортизации.

В «шапке» документа уже установлено событие Пересмотр элементов амортизации. Результат проведения документа отражается только в регистрах сведений по учету основных средств, связанных с бухгалтерским учетом.

В табличной части документа выбирается объект основных средств. Строка табличной части содержит две подстроки: до изменения и после изменения.
Подстрока до изменения заполняется автоматически и содержит текущие значения элементов амортизации для объекта основных средств: способ амортизации, срок полезного использования, ликвидационная стоимость, компоненты амортизации.

Подстрока после изменения заполняется вручную. Все элементы амортизации, до компонентов амортизации, необходимо просто повторить. Из графы Компоненты амортизации открывается форма для редактирования компонентов амортизации. Нам необходимо добавить компонент амортизации Техническое обслуживание, указать его стоимость и срок полезного использование. В нашем примере стоимость технического обслуживания составляет 240 000 руб., а срок полезного использования составляет 24 месяца, так как периодичность технического обслуживания один раз в два года.

Пример заполнения документа Изменение элементов амортизации показан на Рис. 9.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 9

При проведении документ делает записи в три регистра сведений по учету основных средств. В регистре Компоненты амортизации запоминается стоимость и срок полезного использования добавленного компонента амортизации. В регистре Параметры амортизации ОС (бухгалтерский учет) содержатся элементы амортизации для объекта основных средств. А регистр События ОС - это перечень всех событий из истории жизни основного средства.

Результат проведения документа Изменение элементов амортизации представлен на Рис. 10.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 10

Давайте посмотрим, как будет начисляться амортизация за август.

Сумма амортизации объекта основных средств в месяц, без учета компонента амортизации, как мы уже знаем, составляет 100 000 руб. Сумма амортизации компонента Техническое обслуживание в месяц, составляет 10 000 руб. (240 000 руб. / 24 мес.). Но, так как мы в нашем примере начисляем амортизацию с даты принятия к учету, а компонент амортизации был выделен 8 августа (момент завершения капитальных вложений), то амортизация начисляется только за 24 дня, с 8 по 31 августа. Таким образом, доля для начисления амортизации по компоненту Техническое обслуживание в августе составляет 0.77 (24 дня / 31 день). Следовательно, сумма амортизации по компоненту Техническое обслуживание за август – 7 700 руб. (10 000 руб. * 0.77). А общая сумма амортизации объекта основных средств за август (вместе с компонентом) - 107 700 руб.

В целях налогообложения прибыли сумма амортизации составляет 100 000 руб., поэтому регистрируется вычитаемая временная разница в размере 7 700 руб.

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 11.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 11

Теперь давайте разберемся с временными разницами и отложенными налоговыми активами и обязательствами. В нашей организации учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц, поэтому мы воспользуемся бухгалтерским отчетом Анализ субконто. В этом отчете нас будет интересовать итоговая строка по показателю ВР (временные разницы).

На начало августа в стоимости объекта основных средств было зарегистрировано 80 000 руб. вычитаемых временных разниц (балансовая стоимость меньше налоговой, временная разница отрицательная). Был начислен соответствующий налоговый актив в размере 16 000 руб. (Рис. 5).

В августе, при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в бухгалтерском учете, в нем было зарегистрировано 240 000 руб. налогооблагаемых временных разниц (дебетовый оборот). При начислении амортизации было списано 7 700 руб. временных разниц (кредитовый оборот).

На конец августа в стоимости объекта основных средств зарегистрировано 152 300 руб. налогооблагаемых временных разниц (балансовая стоимость больше налоговой, временная разница положительная).

Отчет Анализ субконто по объекту основных средств показан на Рис.12.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 12

Уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых активов (ОНА).

Признание налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к признанию отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Из отчета Анализ субконто мы можем сделать вывод, что в августе у нас должен сторнироваться отложенный налоговый актив, начисленный в этом отчетном периоде ранее:
умен ОНА = умен ВВР * СТнп = 80 000 руб. * 20% = 16 000 руб.,

и должно быть начислено отложенное налоговое обязательство:

ОНО = НВР * СТнп = 152 300 руб. * 20% = 30 460 руб.

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 13.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 13

В следующем месяце в бухгалтерском учете сумма амортизации по объекту основных средств в целом будет составлять 110 000 руб. (амортизация объекта основных средств – 100 000 руб. и амортизация компонента Техническое обслуживание - 10 000 руб.). Амортизация в целях налогообложения прибыли останется без изменений - 100 000 руб. Поэтому каждый месяц из стоимости объекта основных средств будет списываться 10 000 руб. налогооблагаемых временных разниц.

Если бы в учетной политике организации было бы установлено, что начисление амортизации начинается со следующего месяца, то это было бы первое увеличенное, за счет компонента Техническое обслуживание, начисление амортизации в бухгалтерском учете. 

Справка-расчет амортизации в бухгалтерском учете и проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 14.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 14

Уменьшение налогооблагаемых временных разниц (НВР) приводит к погашению (уменьшению) отложенных налоговых обязательств (ОНО):

умен ОНО = умен ВВР * СТнп = 10 000 руб. * 20% = 2 000 руб.

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 15.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Компоненты амортизации основных средств

Рис. 15

Через два года, в нашем примере, в бухгалтерском учете стоимость технического обслуживания полностью амортизируется. Для следующего технического обслуживания необходимо будет сформировать документы Поступление и Модернизация ОС, а затем, с помощью документа Изменение элементов амортизации, выделить новый компонент амортизации.

В случае, если капитальные вложения по восстановлению основных средств осуществлены при первоначальном приобретении или при создании объектов основных средств, то выделение компонентов амортизации производится после принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету, то есть после формирования в программе документа Принятие к учету ОС.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Доступ к документам КонсультантПлюс на 3 дня БЕСПЛАТНО
Заказать

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества

This site is protected by reCAPTCHA and the Google Privacy Policy and Terms of Service apply.