1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 – Оценка стоимости основных средств и запасов, приобретенных с рассрочкой оплаты

Версия для печати

Для целей бухгалтерского учета под капитальными вложениями понимаются затраты организации на приобретение, создание, улучшение и восстановление объектов основных средств. Капитальные вложения признаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли в сумме фактических затрат.

Но, в соответствии с п. 12 ФСБУ 26/2020, при осуществлении капитальных вложений на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в капитальные вложения включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке, аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Таким образом, в фактическую сумму капитальных вложений, осуществленных на условиях рассрочки, включается сумма, которая была бы уплачена поставщику при отсутствии рассрочки. Это сумма будет меньше стоимости основного средства по договору. Разница между договорной стоимостью основного средства и стоимостью при отсутствии рассрочки учитывается отдельно в составе прочих расходов, как проценты по займу.

Запасы также признаются в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли по фактической стоимости. В фактическую стоимость запасов включаются фактические затраты на их приобретение, доставку и приведение их в состояние, необходимое для их использования или продажи.

Но, в соответствии с п. 13 ФСБУ 5/2019, при приобретении запасов на условиях отсрочки (рассрочки) платежа на период, превышающий 12 месяцев или установленный организацией меньший срок, в фактическую себестоимость запасов включается сумма денежных средств, которая была бы уплачена организацией при отсутствии указанной отсрочки (рассрочки). Разница между указанной суммой и номинальной величиной денежных средств, подлежащих уплате в будущем, учитывается в порядке аналогичном порядку, установленному ПБУ 15/2008.

Таким образом, фактическая стоимость запасов будет меньше стоимости запасов по договору. Разница между договорной стоимостью запасов и стоимостью запасов при отсутствии рассрочки учитывается отдельно в составе прочих расходов, как проценты по займу.

Два ФСБУ содержат одинаковые правила оценки активов при их приобретении на условиях отсрочки (рассрочки). К счастью, организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, могут не учитывать условия оплаты и оценивать основные средства и запасы по договорной стоимости (п.4 ФСБУ 26/2020, п.17 ФСБУ 5/2019).

В программе 1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 существует возможность оценки стоимости основных средств и запасов, купленных с рассрочкой оплаты.  Разница между ценой без рассрочки и ценой по договору отражается как проценты по рассрочке, которые учитываются постепенно в прочих расходах до конца периода рассрочки. Если цена без рассрочки неизвестна, то оценка основных средства и запасов может быть выполнена путем дисконтирования всех платежей по договору. Данный функционал доступен только в программе версии КОРП при включенном Расширенном функционале.

Для учета процентов по рассрочке в программе в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыт субсчет 76.08 «Проценты по рассрочке». Субсчет предназначен для учета разницы между номинальной суммой платежей и дисконтированной стоимостью обязательства при условии рассрочки оплаты на срок более 12 месяцев по договорам в валюте Российской Федерации. Аналитический учет по счету ведется по контрагентам и договорам. Счет используется только в бухгалтерском учете.

Счет 76.08 и его характеристики показаны на рис. 1.

Рис. 1

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц.

В марте 2022 года организация на условиях рассрочки платежа приобрела объект основных средств стоимостью 2 880 000 руб., в том числе НДС (480 000 руб.). Срок рассрочки платежа составляет 2 года. В этом же месяце объект принят к учету и введен в эксплуатацию. Срок его полезного использования установлен длительностью 50 месяцев. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете включаются в состав общехозяйственных расходов.

Также на условиях рассрочки платежа были приобретены материальные запасы: материалы стоимостью 576 000 руб., в том числе НДС (96 000 руб.), и товары стоимостью 1 728 000 руб., в том числе НДС (288 000 руб.).

Для отражения в программе поступления объекта основных средств мы воспользуемся документом Поступление с видом операции Оборудование.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.

В табличной части на закладке Оборудование выбирается соответствующий элемент справочника Номенклатура с видом Оборудование (объекты основных средств), указывается количество и цена. Счет учета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» и счет НДС 19.01 «НДС при приобретении основных средств» устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует стоимость объекта основных средств без НДС по дебету счета 08.04.1 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и выделит по дебету счета 19.01 сумму предъявленного поставщиком НДС.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 2.

Рис. 2

Далее нам придется воспользоваться документом Условия оплаты поступления (его можно создать на основании документа поступления).

В «шапке» документа нужно заполнить График платежей по договору. Общая сумма платежей по графику должна совпадать с общей суммой документа поступления. В нашем примере мы будем использовать самый простой график платежей: начиная с марта 2022 года, в течении 2 лет, ежемесячно, 25 числа организация должна перечислять поставщику 120 000 руб.

В реквизите Оценка в БУ указывается способ оценки стоимости капитальных вложений в бухгалтерском учете. Возможно использовать два варианта.

При использовании способа оценки По цене без рассрочки у документа открывается табличная часть с уже заполненной номенклатурой-оборудованием и договорной ценой из документа поступления. Эти реквизиты недоступны для редактирования. Необходимо указать только цену без рассрочки, то есть цену, которая была бы уплачена поставщику при отсутствии рассрочки платежа. Цены в документе включают НДС (при его наличии).

Если цену без рассрочки по какой-либо причине определить невозможно, то оценка стоимости капитальных вложений в бухгалтерском учете может быть рассчитана документом путем дисконтирования всех платежей по договору. В этом случае выбирается способ оценки Рассчитывается по ставке и указывается актуальная ставка дисконтирования.

При проведении документ в бухгалтерском учете спишет из стоимости капитальных вложений с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 76.08 «Проценты по рассрочке» разницу между договорной стоимостью объекта основных средств и суммой денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии рассрочки. В налоговом учете такой нормы нет, поэтому списание происходит только в бухгалтерском учете и, так как организация применяет ПБУ 18/02, то по счету 08.04.1 регистрируется соответствующая вычитаемая временная разница.

Документ Условия оплаты поступления и его проводка показаны на Рис. 3.

Рис. 3

Кроме бухгалтерских проводок, результатом проведения документа является запись в регистр сведений Графики процентных расходов. Эта запись будет использоваться в программе регламентной операцией Начисление процентных расходов для расчета суммы процентов по рассрочке, которая учитывается в прочих расходах при закрытии месяца.

У документа есть печатная форма. Это справка-расчет начисления процентных расходов, которая в удобном виде показывает нам содержание записи регистра. Как мы видим, в марте по данному договору с рассрочкой оплаты должно быть начислено процентных расходов на сумму 7 200.83 руб. (1 073.01 руб. + 6 127.82 руб.).

Фрагмент справки-расчета начисления процентных расходовпредставлен на Рис. 4.

Рис. 4

Для принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету и вводу его в эксплуатацию мы воспользуемся документом Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование. Документ заполняется совершенно стандартном образом.

В «шапке» документа указывается материально - ответственное лицо и местонахождение объекта основных средств.

На закладке Оборудование указывается способ поступления объекта в организацию, соответствующая номенклатура и счет учета внеоборотного актива.

На закладке Основные средства выбирается (создается) соответствующий элемент справочника Основные средства.

На закладке Бухгалтерский учет указывается счет учета и порядок учета объекта основных средств, выбирается счет и способ начисления амортизации, указывается способ отражения расходов по амортизации и срок полезного использования.

На закладке Налоговый учет указывается порядок учета объекта в целях налогообложения прибыли и срок полезного использования.

При проведении документ спишет в бухгалтерском и налоговом учете сформированную первоначальную стоимость объекта основных средств с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.01 «Основные средства в организации» (вместе с первоначальной стоимостью спишется и вычитаемая временная разница) и сформирует записи во множество регистров сведений по учету основных средств.

В результате применения нормы из п. 12 ФСБУ 26/2020,первоначальная стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше, чем в целях налогообложения прибыли.

Документ Принятие к учету ОС и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Рис. 5

Для отражения в программе поступления материалов и товаров мы воспользуемся документом Поступление с видом операции Товары.

В «шапке» документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним.

В табличной части документа выбираются соответствующие элементы справочника Номенклатура с видом Материалы и с видом Товары, указывается их количество и цена. Счета учета 10.01 «Сырье и материалы», 41.01 «Товары на складах» и 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам» в настроенной программе устанавливаются автоматически.

В «подвале» документа регистрируется полученный от поставщика счет-фактура.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете оприходует приобретенные у поставщика материалы и товары по стоимости без НДС по дебету счетов 10.01 и 41.01 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 и выделит по дебету счета 19.03 сумму предъявленного поставщиком НДС.

Документ Поступление и результат его проведения показаны на Рис. 6.

Рис. 6

Далее мы еще раз воспользуемся документом Условия оплаты поступления.

Заполним График платежей по договору. По графику, начиная с марта, в течении 2 лет, ежемесячно за приобретенные материалы и товары будет выплачиваться 96 000 руб.

В качестве способа оценки стоимости запасов в бухгалтерском учете выберем вариант По цене без рассрочки, и, в открывшейся табличной части документа, укажем цену материалов и товаром, которая была бы уплачена поставщику при отсутствии рассрочки платежа.  

При проведении документ в бухгалтерском учете из стоимости материалов и товаров, то есть с кредита счетов 10.01 и 41.01 в дебет счета 76.08 «Проценты по рассрочке», спишет разницу между договорной стоимостью запасов и суммой денежных средств, которая была бы уплачена при отсутствии рассрочки, и зарегистрирует в их стоимости соответствующие вычитаемые временные разницы.

Документ Условия оплаты поступления и его проводки показаны на Рис. 7.

Рис. 7

Сформируем справку-расчет начисления процентных расходов. Как мы видим из справки, в марте по данному договору с рассрочкой оплаты должно быть начислено процентных расходов на сумму 5 760.66 руб. (858.41 руб. + 4 902.25 руб.).

Справка-расчет начисления процентных расходовпоказана на Рис. 8.

Рис. 8

Уже в этом месяце, в соответствии со справками-расчетами начисления процентных расходов (Рис. 4 и Рис. 8), проценты по рассрочке должны учитываться в прочих расходах (7 200.83 руб. и 5 760.66 руб.). Поэтому, в обработке Закрытие месяца, появится регламентная операция Начисление процентных расходов.

Регламентная операция «заглянет» в регистр сведений Графики процентных расходов и признает в бухгалтерском учете процентные расходы, сформировав проводки по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 76.08 «Проценты по рассрочке».

Результат проведения регламентной операции Начисление процентных расходов показан на Рис. 9.

Рис. 9

В результате применения документов Условия оплаты поступления, мы признали в стоимости активов вычитаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 400 000 руб. * 20% = 80 000 руб.      Основное средство
ОНА = ВВР * СТнп =   80 000 руб. * 20% = 16 000 руб.      Материалы
ОНА = ВВР * СТнп = 240 000 руб. * 20% = 48 000 руб.      Товары

В тоже время, мы начислили по дебету счета 76.08 проценты по рассрочкев сумме 720 000 руб. (400 000 руб. + 80 000 руб. + 240 000 руб.). Из них 12 961.49 руб. (7 200.83 руб. + 5 760.66 руб.) уже в текущем месяце принято к расходам. На счете 76.08 нет временных разниц. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.08, как налогооблагаемую временную разницу (НВР), и начисляет отложенное налоговое обязательство (ОНО) с аналитикой Проценты по обязательствам.  

ОНО = НВР * СТнп = (720 000 руб. - 12 961.49 руб.) * 20% = 141 407.70 руб.    

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 10.

Рис. 10

Посмотрим, что произойдет в следующем месяце.

В соответствии с графиками, будут признаваться процентные расходы по рассрочке за апрель: 30 668.10 руб. и 24 534.48 руб. (см. Рис. 4 и Рис. 8).

Результат проведения регламентной операции Начисление процентных расходов показан на Рис. 11.

Рис. 11

В бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли начнется начисление амортизации по объекту основных средств.

Как мы уже отмечали, в результате применения нормы из п. 12 ФСБУ 26/2020, стоимость объекта основных средств в бухгалтерском учете меньше, чем в целях налогообложения прибыли. Как следствие, сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в целях налогообложения прибыли.

АМ бу = СТ ост / СПИ ост = 2 000 000 руб. / 50 мес. = 40 000 руб.
АМ ну = СТ перв / СПИ     = 2 400 000 руб. / 50 мес. = 48 000 руб.

Ежемесячно, вместе с начислением амортизации, из стоимости объекта основных средств списывается вычитаемая временная разница на сумму 8 000 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств показана на Рис. 12.

Рис. 12

Например, в апреле 100 единиц приобретенных материалов было списано на общехозяйственные нужды организации, а 100 единиц приобретенных товаров было продано.

В результате применения нормы из п. 13 ФСБУ 5/2019, стоимость материалов и товаров в бухгалтерском учете меньше, чем в целях налогообложения прибыли. При списании материалов и товаров вместе с их стоимостью списываются и вычитаемые временные разницы соответственно на сумму 40 000 руб. и 120 000 руб.

Итоговые проводки по списанию материальных запасов показаны на Рис. 13.

Рис. 13

Так как в результате начисления амортизации произошло уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР), учтенных по объекту основных средств, а при списании запасов произошло уменьшение вычитаемых временных разниц (ВВР), учтенных по материалам и товарам, то признанные в прошлом месяце отложенные налоговые активы (ОНА) подлежат уменьшению (сторнированию).

умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 8 000 руб. * 20% =  1 600 руб.  Основные средства
умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 40 000 руб. * 20% =  8 000 руб.  Материалы
умен. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 120 000 руб. * 20% =  24 000 руб.  Товары

Также подлежит корректировке (сторнированию) и отложенное налоговое обязательство (ОНО) по процентам по рассрочке. В текущем месяце к прочим расходам с кредита счета 76.08 принято процентных расходов по рассрочке на сумму 55 202.58 руб. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 76.08, как налогооблагаемую временную разницу (НВР). 

Умен. ОНО = умен. НВР * СТнп = 55 202.58 руб. * 20% = 11 040.51 руб.    

Проводки регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показаны на Рис. 14.

Рис. 14

Таким образом, по окончании срока полезного использования или по выбытию объекта основных средств, при полном списании материальных запасов, по окончании срока рассрочки платежей все временные разницы будут списаны и все отложенные налоговые активы и обязательства будут погашены.

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт