logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Версия для печати

Тема нашей сегодняшней статьи в очередной раз связана с Федеральным стандартом бухгалтерского учета ФСБУ 6/2020 «Основные средства».

Самое главное изменение заключается в том, что п. 10 ст. 258 НК РФ признан утратившим силу.

В соответствии с п. 38 ФСБУ 6/2020, организация проверяет основные средства на обесценение и учитывает изменение их балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке, предусмотренном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов». Этот Международный стандарт финансовой отчетности введен в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации.

Стандарт весьма объемный и достаточно сложный. Его целью является определение порядка, который организация должна применять при учете активов, чтобы их балансовая стоимость не превышала возмещаемую сумму.

Если балансовая стоимость актива превышает сумму, которая может быть получена посредством использования или продажи данного актива, считается, что актив обесценился, и Стандарт предписывает, чтобы организация отразила убыток от обесценения. Убыток от обесценения — это сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

В Стандарте представлен ряд признаков, указывающих на возможность возникновения убытков от обесценения. При наличии любых из этих признаков, организация должна на конец отчетного периода переоценить возмещаемую сумму актива и признать убыток от обесценения. Настоящий Стандарт определяет возмещаемую сумму, как справедливую стоимость актива за вычетом затрат на выбытие или как ценность использования, в зависимости от того, которая из данных величин больше.

В соответствии с п. 39 ФСБУ 6/2020, в бухгалтерском учете суммы накопленной амортизации и обесценения по объекту основных средств отражаются отдельно от первоначальной стоимости этого объекта и не изменяют ее.

Разработчики программы 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0, как всегда оперативно и корректно, внесли дополнения, связанные с новым законодательством, в алгоритм работы программы. Правда, как уже стало традиционно с многими новшествами ФСБУ, новая функциональность, связанная с обесценением основных средств, доступна только в программе версии КОРП.

Давайте посмотрим, что же изменилось в программе и какой новый функционал подготовили разработчики.

Для учета обесценивания основных средств в программе в Плане счетов бухгалтерского учета к счету 02 «Амортизация основных средств» открыт новый субсчет 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01». Субсчет предназначен для обобщения информации об обесценении основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности. Аналитический учет по счету ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств (субконто Основные средства). Счет используется только в бухгалтерском учете.

Новый счет 02.04 и его характеристики показаны на рис. 1.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 1

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Причем, учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ведется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация применяет ФСБУ 6/2020 с 2021 года.

На балансе организации находится объект основных средств с первоначальной стоимостью 6 100 000 руб. Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в январе 2021 года. Срок его полезного использования установлен с учетом ОКОФ и составляет 61 месяц. За время эксплуатации объекта в бухгалтерском учете и в целях налогообложении прибыли была начислена амортизация в сумме 1 100 000 рублей (сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 100 000 руб.). Таким образом, на конец 2021 года балансовая стоимость объекта основных средств составляет 5 000 000 руб.

Отчет Анализ субконто для объекта основных средств из нашего примера показан на Рис. 2.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 2

В конце отчетного периода главный бухгалтер организации, проводя оценку, обнаружил признаки обесценения объекта основных средств (в соответствии с МСФО 36) и произвел новую оценку возмещаемой суммы. В соответствии с его расчетами, возмещаемая сумма актива составляет 4 000 000 руб. Следовательно, организация обязана отразить в бухгалтерском учете убыток от обесценения в размере 1 000 000 руб.

Для отражения вышеназванного события в программе используется новый документ Обесценение ОС.

В «шапке» документа указывается местонахождение объекта основных средств, статья прочих доходов и расходов Обесценение основных средств (вид статьи Расходы от снижения стоимости активов) и событие Признание убытка от обесценения.

В табличной части документа выбирается объект основных средств (элемент справочника Основные средства), при этом автоматически заполняется его балансовая стоимость. Необходимо только указать новую возмещаемую сумму. Сумма признаваемого убытка рассчитается автоматически.  

При проведении документ сформирует бухгалтерскую проводку по дебету счета 91.02 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01» и запишет соответствующее событие в «историю» объекта основных средств (регистр сведений События ОС). Обратите внимание, понятие обесценение активов существует только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли никакого обесценения не существует. Поэтому документ признает расходы только в бухгалтерском учете. В налоговом учете расходов нет и, так как организация в бухгалтерском учете применяет ПБУ 18/02, по дебету счета 91.02 будет зарегистрирована соответствующая временная разница. Счет 02.04 используется в программе только в бухгалтерском учете, поэтому по нему в проводке никаких временных разниц не зарегистрировано.

Пример заполнения документа Обесценение ОС и результат его проведения показаны на Рис. 3.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 3

Давайте еще раз обратимся к бухгалтерскому отчету Анализ субконто. Как мы видим, дебетовое сальдо по объекту основных средств уменьшилось.

Сформируем Бухгалтерский баланс. Из расшифровки Строки 1150 «Основные средства» мы видим, что сумма обесценения основных средств уменьшает балансовую стоимость. Балансовая стоимость объекта основных средств теперь соответствует возмещаемой сумме.

Отчет Анализ субконто и фрагмент Бухгалтерского баланса показаны на Рис. 4.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 4

Теперь давайте посмотрим, к каким побочным эффектам приведет обесценение актива.

Так как из-за обесценения в бухгалтерском учете изменилась балансовая стоимость объекта основных средств и теперь она меньше его налоговой стоимости, то, в соответствии с ПБУ 18/02, мы должны признать вычитаемые временные разницы (ВВР) и начислить отложенный налоговый актив (ОНА).

ОНА = ВВР * СТнп = 1 000 000 руб. * 20% = 200 000 руб.    

Обратите внимание, что на счетах учета основных средств нет временных разниц. Регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18 при закрытии месяца воспринимает бухгалтерскую сумму счета 02.04, как временную разницу, и начисляет отложенный налог с аналитикой Основные средства.  

Проводка вышеназванной регламентной операции за декабрь 2021 года показана на Рис. 5.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 5

С января 2022 года произойдут изменения в начислении амортизации по обесцененному объекту основных средств. Сама проводка по начислению амортизации и ее суммы останутся прежними, но к ней еще добавится проводка по корректировке обесценения актива.

Проводка по корректировке обесценения по счетам учета и их аналитике соответствует проводке начисления амортизации, только в качестве счета кредита используется счет 02.04. Бухгалтерская сумма проводки представляет из себя сторно обесценения, пропорциональное уменьшению балансовой стоимости актива в результате начисления амортизации. Проводка уменьшает сумму расходов по амортизации объекта основных средств в бухгалтерском учете и сумму его обесценения. При линейном способе начисления амортизации, сумма корректировки обесценения рассчитывается, как частное от деления обесценения на остаток срока полезного использования. Так как обесценение существует только в бухгалтерском учете, по дебету затратного счетарегистрируется соответствующая временная разница.

Проводки регламентной операции Амортизация и износ основных средств показаны на Рис. 6.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 6

Изменилась справка-расчет по начислению амортизации в бухгалтерском учете. В ней теперь отражается сумма обесценения объекта основных средств и сумма корректировки обесценения. Справка-расчет показана на Рис. 7.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 7

Так как в результате начисления амортизации произошло уменьшение обесценения, а для программы сумма обесценения равносильна сумме вычитаемых временных разниц (ВВР), то признанный в прошлом году отложенный налоговый актив (ОНА) подлежит частичному погашению.

пог. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 20 000 руб. * 20% = 4 000 руб.   

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 за январь 2022 года показана на Рис. 8.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 8

Естественно, начисление амортизации по объекту основных средств и корректировка обесценения будут производится ежемесячно. К концу года балансовая стоимость объекта будет составлять 3 040 000 руб., амортизация 2 300 000 руб., обесценение 760 000 руб.

Отчет Анализ субконто показан на Рис. 9.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 9

Убыток от обесценения может не только признаваться, но может и восстанавливаться. В МСФО 36 описан ряд признаков, сигнализирующих о том, что убыток от обесценения, признанный в предыдущие периоды, больше не существует или уменьшился. Организация на конец каждого отчетного периода должна проверить эти признаки и, в случае их наличия, оценить возмещаемую сумму актива.

Если возмещаемая сумма актива возросла, балансовая стоимость актива увеличивается до его возмещаемой суммы. Данное увеличение и является восстановлением убытка от обесценения. Возросшая балансовая стоимость актива не должна превышать балансовую стоимость, которая была бы определена, если бы в предыдущие годы не признавалось никакого убытка от обесценения для данного актива.

Например, главный бухгалтер организации в конце 2022 года произвел новую оценку возмещаемой суммы объекта основных средств. По его расчетам возмещаемая сумма актива выше его балансовой стоимости и составляет 3 500 000 руб. Следовательно, организация обязана восстановить в бухгалтерском учете убыток от обесценения.

Нам придется еще раз воспользоваться документом Обесценение ОС. В данном случае в «шапке» документа укажем событие Восстановление убытка от обесценения.

В табличной части документа выберем объект основных средств и укажем новую возмещаемую сумму 3 500 000 руб., которая больше балансовой стоимости. В таком случае автоматически рассчитается сумма восстанавливаемого убытка (460 000 руб.).

При проведении документ сформирует бухгалтерскую проводку по дебету счета 02.04 «Обесценение основных средств, учитываемых на счете 01» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» и запишет соответствующее событие в «историю» объекта основных средств. Документ признает доходы только в бухгалтерском учете изарегистрирует соответствующую временную разницу.

Пример заполнения документа Обесценение ОС при восстановлении убытка от обесценения и результат его проведения показаны на Рис. 10.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 10

Еще раз воспользуемся отчетом Анализ субконто и убедимся, что в результате восстановления убытка от обесценения (на 460 000 руб.) увеличилась балансовая стоимость объекта основных средств. Балансовая стоимость объекта теперь составляет 3 500 000 руб. (Рис. 11).

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 11

В результате восстановления убытка от обесценения произошло уменьшение суммы обесценения. Как мы уже отмечали, для программы сумма обесценения соответствует сумме вычитаемых временных разниц (ВВР). Следовательно, должно произойти погашение отложенного налогового актива (ОНА). Всего в декабре 2022 года сальдо счета 02.04 уменьшилось на 480 000 руб. (460 000 руб. - при восстановлении убытка от обесценения и 20 000 руб. - при начислении амортизации). 

пог. ОНА = умен. ВВР * СТнп = 480 000 руб. * 20% = 96 000 руб.  

Проводка регламентной операции Расчет отложенного налога по ПБУ 18 показана на Рис. 12.

1С:Бухгалтерия 8 КОРП редакция 3.0 - Обесценение основных средств

Рис. 12

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Доступ к документам КонсультантПлюс на 3 дня БЕСПЛАТНО
Заказать

Ближайшие семинары

6окт.
Как организовать дистанционный бизнес

Шестакова Екатерина Владимировна

все семинары и вебинары

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества

This site is protected by reCAPTCHA and the Google Privacy Policy and Terms of Service apply.