logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Версия для печати

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 209 ГК РФ собственник, которому принадлежат права владения, пользования и распоряжения своим имуществом, вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону, в том числе отчуждать свое иму­щество в собственность другим лицам.

Безвозмездная передача вещи или имущественного права в собственность совершается по договору дарения, который не может содержать условие встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства (п. 1 ст. 572, п. 2 ст. 423 ГК РФ).

В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ дарение не допускается в отноше­ниях между коммерческими организациями. Но закон не запрещает дарение между коммерческой и некоммерческой организациями.

В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 можно отразить безвозмездную передачу (по договору дарения) имущества.

Давайте рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», причем учет отложенных налоговых активов и обязательств в программе ве­дется балансовым методом с отражением постоянных и временных разниц. Организация является плательщиком НДС.

Организация по договору дарения, то есть безвозмездно, передает свое имущество некоммерческой организации для осуществления ею предприни­мательской деятельности. Подлежат безвозмездной передаче два вида акти­вов: 10 единиц товара и объект основных средств. Рыночная стоимость едини­цы товара на момент передачи соответствует учетной стоимости и составляет 1 000 руб. Рыночная стоимость объекта основных средств соответствует оста­точной стоимости и составляет 120 000 руб.

Вначале немного вспомним законодательство.

При безвозмездной передаче стоимость выбывающего имущества подле­жит списанию в бухгалтерском учете. Причем стоимость приобретения товара и остаточная стоимость объекта основных средств признаются прочим расхо­дом организации и списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99).

Реализация товаров на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения по НДС. Передача права собственности на то­вары на безвозмездной основе признается реализацией товаров (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), за исключением операций, перечисленных в п. 3 ст. 39 НК РФ. Поскольку имущество передается некоммерческой организации для осу­ществления предпринимательской деятельности, подпункт 3 п. 3 ст. 39 НК РФ в данном случае не применяется, и у организации возникает объект налого­обложения. Налоговая база определяется как стоимость передаваемого иму­щества, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ), другими словами, как рыночная стоимость. Организация-даритель в общеустановлен­ном порядке обязана выставить счет-фактуру.

В целях налогообложения прибыли, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения.

Так как для безвозмездной передачи товаров и основных средств в про­грамме используются разные документы, нам придется разбить наш пример на две части.

Давайте начнем с товаров. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41.01 «Товары на складах» показана на Рис. 1.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 1

В программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 существует специальный до­кумент с названием Безвозмездная передача. Данный документ используется в программе для отражения операций безвозмездной передачи материально-производственных запасов. Им мы и воспользуемся.

В «шапке» документа указывается получатель — некоммерческая организация.

В табличной части на закладке Товары выбирается безвозмездно переда­ваемая номенклатура (материально-производственные запасы). Указывается их количество, рыночная стоимость, ставка НДС. Счет учета устанавливается автоматически, в зависимости от вида номенклатуры.

На закладке Счет затрат по умолчанию установлен счет 91.02 «Прочие рас­ходы» с аналитикой (статьей затрат) Расходы по передаче товаров (работ, ус­луг) безвозмездно, что нас полностью устраивает.

Данная предопределенная статья имеет нужный нам вид Расходы по пе­редаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд, и, как и должно быть, расходы по данной статье не принимаются к налоговому учету.

Статья прочих расходов представлена на Рис. 2.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 2

Для отнесения в бухгалтерском учете расходов по начисленному НДС также используется счет 91.02 с вышеназванной статьей прочих расходов, что опять нас устраивает.

В «подвале» документа можно выставить счет-фактуру (создать документ Счет-фактура выданный).

Пример заполнения документа Безвозмездная передача показан на Рис. 3.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 3

Давайте заглянем в сформированный нами документ Счет-фактура выданный.

Как и должно быть, код вида операции имеет правильное для данной хо­зяйственной операции значение − 10 Безвозмездная передача товаров, работ, услуг.

Документ Счет-фактура выданный представлен на Рис. 4.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 4

Посмотрим, какие бухгалтерские проводки сформировал документ Безвоз­мездная передача при проведении.

Как мы и планировали, документ списал переданный безвозмездно товар с кредита счета 41.01 в дебет счета 91.02. Причем мы признали расходы в сумме себестоимости товара только в бухгалтерском учете. В целях налогообложения прибыли (в налоговом учете), в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, никаких расходов нет. Документ зарегистрировал, в соответствии с ПБУ 18/02, по дебе­ту счета 91.02 постоянные разницы.

Второй проводкой документ начислил по кредиту счета 68.02 в корреспон­денции с дебетом счета 91.02 НДС. Начисленный НДС относится к расходам, связанным с безвозмездной передачей, поэтому расходы также признаются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете расходов нет, и зарегистри­рованы соответствующие постоянные разницы.

Последние две проводки − это налоговый счет НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения».
Не забыл документ сделать запись в регистр накопления по налогу на до­бавленную стоимость НДС Продажи (книга продаж).

Проводки документа Безвозмездная передача показаны на Рис. 5.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 5

Очень удобный простой документ, но, к сожалению, он может использоваться только при безвозмездной передаче материально-производственных запасов.

Теперь давайте разберемся с передачей объекта основных средств.

Первоначальная стоимость объекта составляет 240 000 руб. Ежемесячно в бухгалтерском и налоговом учете начисляется амортизация в сумме 10 000 руб. На начало января 2020 г. сумма начисленной амортизации составляет 110 000 руб. В январе, при выбытии основного средства, будет еще доначислена амортизация за месяц выбытия. Таким образом, остаточная стоимость на мо­мент выбытия будет составлять 120 000 руб.

Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 01 и 02 показаны на Рис. 6.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 6

Для оформления в программе операции передачи объекта основных средств используется документ с соответствующим названием Передача ОС. Но оказывается, что данный документ «умеет» только продавать. Ни о какой безвозмездной передаче по договору дарения он не знает. Поэтому при пере­даче основного средства нам придется немного «помудрить». Давайте запол­ним документ.

В «шапке» документа указывается местонахождение ОС, контрагент − не­коммерческая организация и договор дарения.

В табличной части на закладке Основные средства выбирается безвозмездно передаваемый объект основных средств, указывается его рыночная стоимость и ставка НДС. В качестве субконто счета 91 выбирается знакомая нам статья про­чих расходов Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно.

В «подвале» документа выставляется счет-фактура.

Пример заполнения документа Передача ОС показан на Рис. 7.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 7

Необходимо открыть сформированный документ Счет-фактура выданный и своими собственными руками установить правильный код вида операции − 10 Безвозмездная передача товаров, работ, услуг.

Документ Счет-фактура выданный представлен на Рис. 8.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 8

При проведении документ Передача ОС сформирует свои стандартные про­водки: начислит выручку, НДС, начислит за месяц выбытия основного средства амортизацию, рассчитает на счете 01.09 «Выбытие основных средств» остаточ­ную стоимость и спишет ее в дебет счета 91.02 в прочие расходы.

Так как мы использовали статью прочих доходов и расходов, не принимае­мую в налоговом учете, доходы и расходы признаются только в бухгалтерском учете, регистрируются соответствующие постоянные разницы и формируются проводки по счету НЕ.

Проводки документа Передача ОС показаны на Рис. 9.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 9

Эти проводки нас не совсем устраивают. Никакой выручки в бухгалтерском учете у нас нет, мы вообще-то передаем имущество безвозмездно, нам ничего некоммерческая организация не должна. Для исправления данной ситуации у нас есть два пути: сторнировать эти проводки с помощью документа Операция и написать свои правильные или вручную откорректировать существующие движения документа. Я выбираю второй путь, так как он менее трудоемкий. Исправлений будет немного.

Для корректировки необходимо открыть результат проведения документа и включить флажок Ручная корректировка.

Во-первых, удалим две проводки:

  • проводку № 1 − начисленную в бухгалтерском учете выручку и задолженность;
  • проводку № 7 − счет НЕ.04 «Доходы, не учитываемые в целях налогообложе­ния».

Во-вторых, в проводке № 6 при начислении НДС по дебету счета 91.02 не хватает постоянной разницы. Зарегистрируем ее вручную.

По окончании корректировки не забудем нажать кнопку «Записать и за­крыть», чтобы зафиксировать наши исправления. Документ с включенным флажком «Ручная корректировка» автоматически не перепроводится.

Проводки документа Передача ОС после корректировки представлены на Рис. 10.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 10

Теперь наши проводки соответствуют действительности. Давайте проверим.

Как и положено, за месяц выбытия основного средства в бухгалтерском уче­те и налоговом учете доначислена амортизация.

Начисленная амортизация списана с дебета счета 02.01 в кредит счета 01.09 «Выбытие основных средств». В дебет счета 01.09 с кредита счета 01.01 спи­сана балансовая стоимость основного средства. Таким образом, на счете 01.09 рассчиталась остаточная стоимость основного средства в бухгалтерском и на­логовом учетах.

Остаточная стоимость с кредита счета 01.09 списалась в дебет счета 91.02. В бухгалтерском учете мы признали прочие расходы, а в целях налогообло­жения прибыли, в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ, расходов нет. В соответ­ствии с ПБУ 18/02 зарегистрированы соответствующие постоянные разницы.

По кредиту счета 68.02 в корреспонденции с дебетом счета 91.02 начислен НДС. В бухгалтерском учете признаны прочие расходы. В налоговом учете рас­ходов нет, зарегистрированы постоянные разницы.

По дебету счета НЕ в налоговом учете зарегистрированы не принимаемые для целей налогообложения расходы.

Сделана запись в регистр накопления НДС Продажи (книга продаж).

Сделаны все необходимые записи в регистры сведений по учету основных средств.

Как мы видим, все необходимые действия в программе выполнены.

Так как безвозмездная передача приравнивается в НК РФ к реализации, на­численный при безвозмездной передаче имущества НДС отражается в Декла­рации по НДС по Строке 010 Раздела 3. Фрагмент Декларации с расшифровкой представлен на Рис. 11.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 11

В результате безвозмездной передачи в учете признано 156 000 руб. посто­янных разниц (ПР): 130 000 руб. стоимость имущества плюс 26 000 руб. сумма НДС. В соответствии с ПБУ 18/02 в этом месяце у нас должен быть начислен постоянный налоговый расход (ПНР).

ПНР = ПР * СТнп = 156 000 руб.* 20% = 31 200 руб.
Расчетом и начислением постоянного налогового расхода (по-старому, по­стоянное налоговое обязательство) в программе занимается регламентная операция Расчет отложенного налога по ПБУ 18. Проводки данной регламент­ной операции представлены на Рис. 12.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 12

К сожалению, у этой регламентной операции нет справки-расчета по посто­янным разницам и постоянному налоговому расходу. Поэтому, чтобы убедить­ся, что с налогом на прибыль и ПБУ 18/02 у нас в программе все в порядке, можно воспользоваться специализированным отчетом Анализ учета по налогу на прибыль.

Отчет за январь 2020 г. представлен на Рис. 13.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 13

Напоследок обратимся к бухгалтерской отчетности.

Прочие расходы, связанные с безвозмездной передачей имущества, есте­ственно, отражаются по строке 2350 Отчета о финансовых результатах. А вот отдельной строки для отражения начисленной суммы постоянного налогового расхода в новой редакции формы отчетности от 19.04.2019 № 61н нет. Зато есть строка Текущий налог на прибыль.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах показан на Рис. 14.

1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 – Безвозмездная передача имущества

Рис. 14

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Доступ к документам КонсультантПлюс на 3 дня БЕСПЛАТНО
Заказать

Ближайшие семинары

5июля
Исправление ошибок в налоговом и бухгалтерском учете и отчетности

Климова Марина Аркадьевна

27июня
Предоставление и оплата отпусков

Белова Елена Алексеевна

все семинары и вебинары

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества

This site is protected by reCAPTCHA and the Google Privacy Policy and Terms of Service apply.