logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Версия для печати

Одним из вариантов поступления объекта основных средств в организацию является его получение безвозмездно по договору дарения.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п.1 ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В данной статье мы на конкретном примере рассмотрим, как отразить в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 получение организацией от физического лица по договору дарения объекта основных средств и принятие его к бухгалтерскому и налоговому учету.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

В мае 2019 г. организация «Рассвет» получила от физического лица Сидорова С.С. по договору дарения новый (не бывший в эксплуатации) объект основных средств. Рыночная стоимость объекта составляет 120 000 руб. Оплату независимому оценщику произвел Сидоров. Для доведения объекта до состояния пригодного к использованию потребовались услуги сторонней организации. Стоимость услуг составляет 6 000 руб., в том числе НДС 20% (1 000 руб.). В этом же месяце объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию в подразделении Дирекция. Объект относится ко второй амортизационной группе. Срок полезного использования установлен в соответствии с ОКОФ равным 25 месяцам, начисление амортизации производится линейным способом.

В бухгалтерском учете объект ОС, полученный организацией по договору дарения, полностью удовлетворяет условиям, установленным в п. 4 ПБУ 6/01, и принимается к учету по первоначальной стоимости. В соответствии с п. 10 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основных средств, полученного организацией безвозмездно, в соответствии с п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов» с последующим отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08.

Для целей налогообложения прибыли полученный объект удовлетворяет требованиям п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации и признается амортизируемым имуществом. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ в случае, если основное средство получено безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ (рыночная стоимость).

Обычно поступление объекта основных средств отражается в программе с помощью документа Поступление с видом операции Оборудование или видом операции Основные средства, но у нас особое «безвозмездное» поступление, при котором признаются разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.  Документ Поступление такую операцию без ручной корректировки проводок полностью отработать не может. Поэтому мы воспользуемся документом Операция (бухгалтерская справка).

В табличной части документа добавим проводку, соответствующую методическим указаниям. По дебету выберем счет 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» и заполним его аналитику.

В качестве первого субконто укажем поступивший объект основных средств − элемент справочника Номенклатура с видом номенклатуры Оборудование (объекты основных средств).

В качестве второго субконто (в учетной политике организации установлен способ оценки МПЗ по ФИФО) создадим и выберем документ Партия, в котором укажем контрагента-дарителя и договор дарения (Рис. 1).

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 1

В качестве третьего субконто (у нас в программе установлен учет по складам) укажем место хранения, в нашем случае — Основной склад.

Не забудем указать количество объектов основных средств − 1.

По кредиту выберем счет 98.02 «Безвозмездные поступления».  В исходном состоянии в программе этот субсчет в плане счетов бухгалтерского учета не имеет никакой аналитики. Это не очень удобно, поэтому я решил добавить аналитику к счету (хотя можно обойтись и без аналитики) (Рис. 2).

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 2

Заполним аналитику вышеназванного счета и займемся суммами.

Как мы уже говорили, в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученного имущества − это его текущая рыночная стоимость (реквизиты Сумма и НУ Сумма Дт). А вот с реквизитом НУ Сумма Кт у нас некоторые проблемы, так как в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ рыночная стоимость безвозмездно полученного имущества признается внереализационным доходом, а не доходом будущих периодов, как в бухгалтерском учете. Поэтому обнулим вышеназванную сумму и отразим соответствующую временную разницу (ВР Сумма Кт).

Вторую проводку добавим копированием. Обнулим Количество Дт и заменим счет кредита (98.02) на счет 91.01 «Прочие доходы». В качестве аналитики выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав. В этой проводке укажем только сумму по кредиту в налоговом учете (НУ Сумма Кт) и отразим соответствующую временную разницу со знаком минус (ВР Сумма Кт).

Пример заполнения документа Операция приведен на Рис. 3.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 3

В бухгалтерском и налоговом учете объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, а первоначальная стоимость − это сумма фактических затрат. Поэтому расходы, связанные с доведением основного средства до состояния пригодного к использованию, включаются в первоначальную стоимость основного средства. 

Для выполнения данной операции в программе можно воспользоваться документом Поступление доп. расходов.

В «шапке» документа указывается выполнивший работы контрагент и договор с ним, стоимость выполненных работ, способ распределения, ставка НДС.

Табличная часть на закладке Товары заполняется вручную. Выбирается полученный по договору дарения объект основных средств, указываются количество и сумма, выбирается документ партии. Счета учета заполняются автоматически. Вот только счет предъявленного НДС, на мой взгляд, необходимо выбрать 19.01 «НДС при приобретении основных средств».

В «подвале» документа регистрируется полученный от контрагента счет-фактура (создается документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете отразит по дебету счета 08.04.1 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» расходы, связанные с доведением объекта ОС до состояния пригодного к использованию, и выделит по дебету счета 19.01 предъявленную контрагентом сумму НДС. Также документ сделает запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Пример заполнения документа Поступление доп. расходов и результат его проведения приведены на Рис. 4.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 4

Сумму НДС, предъявленную поставщиком работ, организация вправе принять к вычету. В программе НДС может приниматься к вычету с помощью регламентного документа Формирование записей книги покупок либо непосредственно в документе Счет-фактура полученный при включенном флажке Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения. В нашем примере используется второй способ. Поэтому при проведении документ Счет-фактура полученный примет к вычету предъявленную поставщиком сумму НДС, сформировав в бухгалтерском учете проводку по дебету счета 68.02 в корреспонденции с кредитом счета 19.01. Спишет регистр накопления НДС предъявленный и сделает запись в регистр накопления НДС Покупки (книга покупок).

Документ Счет-фактура полученный и результат его проведения показаны на Рис. 5.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 5

За работу надо заплатить. Для выполнения данной операции в программе мы воспользуемся документом Поступление на расчетный счет с видом операции Оплата поставщику.

Документ Поступление на расчетный счет и его проводка показаны на Рис. 6.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 6

Для отражения факта принятия к учету и ввода в эксплуатацию объекта основных средств в программе используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование.

В «шапке» документа указывается материально ответственное лицо, местонахождение основного средства и событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

На закладке Внеоборотный актив указывается способ поступления объекта основных средств и выбирается соответствующий элемент из справочника Номенклатура, счет учета 08.04.1 устанавливается автоматически.

В табличной части на закладке Основные средства создается основное средство (элемент справочника Основные средства), и ему присваивается инвентарный номер.

На закладке Бухгалтерский учет указывается счет учета − 01.01 «Основные средства в организации», порядок учета − Начисление амортизации, счет начисления амортизации − 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01», способ начисления амортизации, способ отражения расходов по амортизации и срок полезного использования.

На закладке Налоговый учет указывается порядок включения стоимости в состав расходов и срок полезного использования.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете спишет сформированную первоначальную стоимость основного средства с кредита счета 08.04.1 в дебет счета 01.01 и сформирует записи во множество специальных регистров сведений по учету ОС.

Пример заполнения документа Принятие к учету ОС и результат его проведения показаны на Рис. 7.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 7

При безвозмездном поступлении имущества в бухгалтерском учете признаются доходы будущих периодов, а в целях налогообложения прибыли доход признается в текущем периоде. Следовательно, в соответствии с п. 11 ПБУ 18/02 возникают вычитаемые временные разницы (мы их отразили в документе Операция). Вычитаемые временные разницы (ВВР) приводят к признанию отложенного налогового актива (ОНА), сумму которого можно рассчитать по следующей формуле:

ОНА = ВВР * СТнп = 120 000 руб. * 20% = 24 000 руб.

Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Движение временных разниц и признание отложенных налоговых активов и обязательств удобно отследить с помощью специальной справки-расчета Отложенные налоговые активы и обязательства, которую можно сформировать непосредственно при закрытии месяца.

Справка-расчет и проводка регламентной операции за май представлены на Рис. 8.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 8

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету (п. 21 ПБУ 6/01).

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, в июне месяце начнет начисляться амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.

При линейном способе начисления амортизации месячная сумма амортизационных отчислений в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли рассчитывается по следующей формуле:

Ам  =  СТп  / СПИ = 125 000 руб. / 25 месяцев = 5 000 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за июнь 2019 г. представлена на Рис. 9.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 9

В соответствии с п. 29 Методических указаний по учету основных средств на величину первоначальной стоимости основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), формируются в течение срока полезного использования финансовые результаты организации в качестве прочих доходов. Следовательно, одновременно с начислением амортизации соответствующая сумма доходов будущих периодов должна списываться с дебета счета 98 в кредит счета 91.

Поэтому до закрытия месяца для выполнения вышеназванной операции необходимо сформировать документ Операция.

Ежемесячную сумму списания доходов будущих периодов (ДБП) можно рассчитать по следующей формуле:

Сумма списания = Сумма ДБП / СПИ = 120 000 руб. / 25 месяцев = 4 800 руб.

В документе необходимо сформировать всего одну проводку: Дт 98.02 – Кт 91.01. В качестве аналитики счета 91.01 необходимо выбрать статью прочих доходов и расходов с видом Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав (ту же статью, которую мы использовали при поступлении объекта основных средств). В проводке заполняется только сумма бухгалтерского учета, и отражаются соответствующие суммы временных разниц. Такой документ необходимо формировать каждый месяц в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Заполнение документа Операция показано на Рис. 10. 

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 10

Таким образом, в июне при списании доходов будущих периодов в бухгалтерском учете признается прочий доход, а в целях налогообложения по налогу на прибыль дохода нет (он уже весь признан в прошлом периоде), следовательно, в соответствии с п. 12 ПБУ 18/02 возникают налогооблагаемые временные разницы (мы их только что отразили). Налогооблагаемые временные разницы (НВР) приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО) или к погашению отложенного налогового актива (ОНА), при условии что он был начислен. Сумма погашения ОНА рассчитывается по формуле:

Погашение ОНА = НВР * СТнп  =  4 800 руб. * 20% = 960 руб.

Справка-расчет и проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь представлены на Рис. 11.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 11

Полученный организацией прочий доход от списания доходов будущих периодов по безвозмездно полученному имуществу и начисленный отложенный налоговый актив отражаются в Отчете о финансовых результатах.

Фрагмент Отчета о финансовых результатах организации «Рассвет» за первое полугодие представлен на Рис. 12.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 12

В целях налогообложения прибыли внереализационные доходы, признанные при безвозмездном получении имущества, отражаются в Декларации по налогу на прибыль.

Фрагмент Приложения 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие представлен на Рис. 13.

1С:Бухгалтерия 8 реакция 3.0 – Безвозмездное поступление объекта основных средств

Рис. 13

М.М. Журко,
Преподаватель Отдела обучения 1С:
Франчайзи Ю-Софт

Доступ к документам КонсультантПлюс на 2 дня БЕСПЛАТНО
Заказать

Фишки 1С