logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Варианты принятия к учету объекта основных средств стоимостью менее 100 000 руб.

В прошлом году в ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации были внесены изменения — увеличился стоимостный критерий для амортизируемого имущества. С 2016 г. в соответствии с п. 1 данной статьи амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

В бухгалтерском учете основных средств пока еще никаких изменений не произошло. В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Таким образом, в настоящий момент актив стоимостью в диапазоне от 40 000 руб. до 100 000 руб. в бухгалтерском учете должен учитываться как основное средство, а в целях налогообложения прибыли должен относиться к материальным расходам. В данной статье мы рассмотрим, как в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 можно отразить поступление и принятие к учету такого объекта основных средств.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Организация является плательщиком НДС.

В январе 2016 г. для управленческих нужд организация приобрела объект основных средств стоимостью 60 000 руб. плюс НДС 18% (10 200 руб.). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию. Срок полезного использования данного объекта основных средств составляет 30 месяцев.

Процесс принятия к учету такого объекта основных средств в программе зависит от того, как организация собирается признавать материальные расходы в целях налогообложения прибыли. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей. Другими словами, организация может признать материальные расходы единовременно или признавать их постепенно (ежемесячно) в течение срока полезного использования.

Вначале рассмотрим вариант с единовременным признанием материальных расходов.

В любом случае поступление объекта основных средств оформляется с помощью документа Поступление с видом операции Оборудование (в разделе ОС и НМА на панели навигации пункт называется Поступление оборудования). 

В шапке документа указывается контрагент-поставщик и договор с ним. В табличной части на закладке Оборудование выбирается (создается) номенклатура с видом Оборудование (объекты основных средств). Указывается количество, стоимость и ставка НДС. Счет учета 08.04 «Приобретение объектов основных средств» и счет учета НДС 19.01 «НДС при приобретении основных средств» при правильной настройке программы устанавливаются автоматически.

Пример заполнения документа Поступление показан на Рис. 1.

заполнение документа Поступление

Рис. 1

При проведении документ учтет в бухгалтерском и налоговом учете по дебету счета 08.04 стоимость без НДС приобретенного объекта основных средств и выделит по дебету счета 19.01 сумму НДС, предъявленную поставщиком. Также документ сделает записи в регистры накопления по учету НДС: НДС предъявленный и НДС по приобретенным ценностям. НДС по основным средствам принимается к вычету только после принятия основного средства на учет с помощью регламентного документа Формирование книги покупок.

Проводки документа Поступление показаны на Рис. 2.

Проводки документа Поступление

Рис. 2

Первая проводка нас не устраивает, так как основным средством (амортизируемым имуществом) данный объект является только в бухгалтерском учете. Поэтому нам придется вносить свои корректировки. Мы можем это сделать с помощью документа Операция, введенная вручную (я называю этот документ Бухгалтерская справка) или путем ручной корректировки непосредственно результата проведения документа. Мы выберем второй, более простой и менее трудоемкий способ. Для этого в результатах проведения документа включим флажок Ручная корректировка.

В первой проводке удалим по дебету сумму налогового учета и отразим соответствующую временную разницу 60 000 руб. Мы знаем, что суммы в проводке по дебету и кредиту должны соответствовать формуле: БУ = НУ + ПР + ВР.

Добавим одну проводку. По дебету выберем счет 10.09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», заполним соответствующую аналитику (аналитика полностью соответствует аналитике счета 08.04) и не забудем указать количество. Счет кредита никакого значения не имеет, поэтому оставим счет 60.01. Укажем только сумму налогового учета по дебету 60 000 руб. и соответствующую временную разницу минус 60 000 руб.

В результате нашей корректировки получилось, что в бухгалтерском учете приобретенный объект основных средств относится к внеоборотным активам, а в целях налогообложения прибыли он относится к материалам – инвентарю и хозяйственным принадлежностям.

Проводки документа Поступление после корректировки приведены на Рис. 3.

Проводки документа Поступление после корректировки

Рис. 3

В этом же месяце объект основных средств был принят к бухгалтерскому учету и введен в эксплуатацию.

Для отражения в программе данной операции используется документ Принятие к учету ОС с видом операции Оборудование.

В шапке документа укажем местонахождение основного средства, материально ответственное лицо и событие Принятие к учету с вводом в эксплуатацию.

На закладке Внеоборотный актив укажем нужный нам вид операции, способ поступления и выберем из справочника Номенклатура наш объект основных средств. Счет учета 08.04 устанавливается автоматически.

В табличной части на закладке Основные средства создадим в справочнике Основное средство и заполним его реквизиты (в справочнике Основные средства вручную заполняются только две закладки: Главное и Дополнительно).

Заполним закладку Бухгалтерский учет. Счет учета 01.01 «Основные средства в организации», порядок учета Начисление амортизации и счет начисления амортизации 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» нас полностью устраивают. Амортизация начисляется линейным способом и относится к общехозяйственным расходам (счет 26). Срок полезного использования составляет 30 месяцев.

На закладке Налоговый учет достаточно только указать, что стоимость не включается в расходы, так как никакого амортизируемого имущества в целях налогообложения нет.

При проведении документ спишет в бухгалтерском учете с кредита счета 08.04 в дебет счета 01.01 сформированную первоначальную стоимость основного средства. Таким образом, мы приняли к бухгалтерскому учету и ввели в эксплуатацию объект основных средств с первоначальной стоимостью 60 000 руб. В налоговом учете никакой первоначальной стоимости нет – с кредита счета 08.04 в дебет счета 01.01 списались временные разницы.

Пример заполнения соответствующего документа Принятие к учету ОС и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Принятие к учету ОС и результат его проведения
Принятие к учету ОС и результат его проведения
Принятие к учету ОС и результат его проведения
Принятие к учету ОС и результат его проведения
Принятие к учету ОС и результат его проведения

Рис. 4

Как мы уже с вами отмечали, в целях налогообложения прибыли, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, стоимость подобного имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Следовательно, так как мы ввели объект основных средств в эксплуатацию, мы можем признавать материальные расходы.

Для этой цели мы можем использовать документ Требование-накладная.

На закладке Материалы необходимо выбрать переданную в эксплуатацию номенклатуру и вручную указать счет ее учета 10.09.

На закладке Счет затрат выберем счет 26 «Общехозяйственные расходы», а в качестве аналитики счета укажем статью затрат с видом расхода Материальные расходы.

При проведении документ в налоговом учете спишет стоимость имущества в дебет счета 26. Таким образом, мы в целях налогообложения прибыли единовременно признали материальные расходы. Вместе со стоимостью списались на счет 26 и временные разницы.

Документ Требование-накладная и результат его проведения показаны на Рис. 5.

Требование-накладная и результат его проведения
Требование-накладная и результат его проведения
Требование-накладная и результат его проведения

Рис. 5

Мы признали в целях налогообложения 60 000 руб. материальных расходов. В бухгалтерском учете расходы будут признаваться только в последующих периодах в виде сумм амортизации. Мы признали по дебету счета 01.01 временные разницы. Когда расходы в налоговом учете признаются в текущем периоде, а в бухгалтерском учете будут признаваться в последующих периодах, такие временные разницы, в соответствии с ПБУ 18/02, называются налогооблагаемыми временными разницами (НВР). Налогооблагаемые временные разницы приводят к признанию отложенного налогового обязательства (ОНО). 

ОНО = НВР * СТнп = 60 000 руб. * 20% = 12 000 руб.

Поэтому при закрытии месяца январь регламентная операция Расчет налога на прибыль начислит по кредиту счета 77 отложенное налоговое обязательство по виду активов Основные средства в сумме 12 000 руб. и уменьшит текущий налог на прибыль.

Проводки регламентной операции представлены на Рис. 6.

Проводки регламентной операции

Рис. 6

Со следующего месяца после принятия к учету начнет начисляться амортизация в бухгалтерском учете. При линейном способе начисления ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по следующей формуле:

Ам = СТп / СПИ = 60 000 руб. / 30 месяцев = 2 000 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль представлена на Рис. 7.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за февраль

Рис. 7

В результате начисления амортизации мы признали в бухгалтерском учете 2 000 руб. расходов. В налоговом учете никаких расходов нет (расходы были полностью признаны при передаче в эксплуатацию), только списываются временные разницы. А правильнее будет сказать, что признаются вычитаемые временные разницы (ВВР). Таким образом, разница между бухгалтерским и налоговым учетом начинает уменьшаться, и начинает погашаться Отложенное налоговое обязательство (ОНО), начисленное в прошлом месяце.

Пог ОНО = ВВР * СТнп = 2 000 руб. * 20% = 400 руб.

При погашении Отложенное налоговое обязательство списывается с дебета счета 77 и увеличивает текущий налог на прибыль.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль представлены на Рис. 8.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль

Рис. 8

И так будет происходить в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Когда объект полностью спишется в бухгалтерском учете, тогда полностью погасится отложенное налоговое обязательство.

Рассмотрим второй вариант. В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ в целях списания стоимости имущества в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей.

Например, организация может списывать стоимость данного объекта основных средств в целях налогообложения прибыли равномерно в течение срока полезного использования. Тогда никаких разниц в суммах расходов и в моментах их признания не будет.

Подробно рассмотрим, чем будут отличаться наши действия при втором варианте признания материальных расходов.

Нам в любом случае придется корректировать проводки документа Поступление так же, как мы делали это ранее. Только вместо временных разниц мы по дебету счетов 08.04 и 10.09 должны признать постоянные разницы. 

Проводки документа Поступление после произведенной корректировки для второго варианта приведены на Рис. 9.

Проводки документа Поступление после произведенной корректировки для второго варианта

Рис. 9

Соответственно, при принятии основного средства к учету постоянные разницы с кредита счета 08.04 спишутся по дебету счета 01.01.

Проводка документа Принятие к учету ОС для второго варианта представлена на Рис. 10.

Проводка документа Принятие к учету ОС для второго варианта

Рис. 10

Так как мы не признали никаких временных разниц, то в январе не будет начисляться отложенное налоговое обязательство. С февраля месяца в бухгалтерском учете начнет начисляться амортизация, только в дебет счета 26 будут списываться постоянные разницы
(см. Рис. 11).

только в дебет счета 26 будут списываться постоянные разницы

Рис. 11

Одновременно с начислением амортизации в бухгалтерском учете в целях налогообложения прибыли мы будем признавать в той же сумме материальные расходы. Для оформления данной операции в программе нам понадобится Бухгалтерская справка.

В табличную часть добавим проводку. По дебету выберем счет 26 и в качестве его аналитики укажем статью затрат с видом расхода Материальные расходы. По кредиту укажем счет 10.09 и выберем номенклатуру – наш объект основных средств, заполним остальную аналитику. Количество заполнять не будем − спишем его по окончании срока полезного использования. Укажем сумму списания в налоговом учете (2 000 руб.) и соответствующую постоянную разницу со знаком минус.

Пример Бухгалтерской справки для нашего примера показан на Рис. 12.

Пример Бухгалтерской справки для нашего примера

Рис. 12

Таким образом, мы признали в бухгалтерском учете 2 000 руб. расходов в виде амортизации основного средства, а в целях налогообложения прибыли признали 2 000 руб. материальных расходов.

Мы признавали по дебету счета 26 постоянные разницы. При начислении амортизации − плюс 2 000 руб., при признании материальных расходов – минус 2 000 руб. Минус компенсировал плюс, т.е. по счету 26 никаких постоянных разниц нет. Это хорошо видно в оборотно-сальдовой ведомости (см. Рис. 13).

оборотно-сальдовой ведомость

Рис. 13

При втором варианте признания материальных расходов в учете нет ни временных, ни постоянных разниц. Следовательно, не признаются постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства. Налоговый учет соответствует бухгалтерскому учету, текущий налог на прибыль равен условному расходу по налогу на прибыль.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль представлены на Рис. 14.

Проводки регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль

Рис. 14

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф . Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества