logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С: Переход с УСН на ОСН (метод начисления)

В соответствии с п. 1 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется добровольно. Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган.
 
Но применять упрощенную систему налогообложения имеют право не все организации и индивидуальные предприниматели, а только те, которые соответствуют требованиям, определенным в п. 2 и п. 3 ст. 346.12 НК РФ (величина доходов, вид деятельности, наличие филиалов и (или) представительств, средняя численность работников, остаточная стоимость основных средств и т.д.). Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили определенную Налоговым кодексом сумму и (или) допущено несоответствие требованиям, указанным в ст. 346.12, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущено указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). То есть переходит на иной режим налогообложения в принудительном порядке.

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему налогообложения и при переходе с упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения регламентируются в ст. 346.25 НК РФ.

В данной статье мы подробно на простом примере рассмотрим, как осуществить переход с упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» на общий режим налогообложения в программе 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Рассмотрим пример.

Организация «Рассвет» в 2014 году применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». С января 2015 года организация добровольно переходит на общий режим налогообложения – метод начисления и планирует применение ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций». С 2014 года бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется с помощью программы 1С: Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Первое, что необходимо сделать в программе, − это создать новую учетную политику на 2015 год. В новой учетной политике устанавливается общий режим налогообложения и настраивается закладка «Налог на прибыль». Для нашего примера мы будем использовать следующие параметры: применение ПБУ 18/02 и линейный метод начисления амортизации. Если в бухгалтерском учете организации используются счета 20.01, 23 и 25, то необходимо настроить методы определения прямых расходов производства в НУ.

Учетная политика организации за 2014 год и 2015 год приведена на Рис. 1.

Учетная политика организации

Рис. 1

Далее необходимо на дату, предшествующую переходу на общий режим налогообложения (для нашего примера — 31.12.2014), ввести остатки по налогу на прибыль для всех счетов, по которым ведется налоговый учет.

Для определения бухгалтерских счетов, по которым требуется ввод остатков, можно воспользоваться стандартным бухгалтерским отчетом Оборотно-сальдовая ведомость, в настройках которого указать только один показатель — контроль. Этот показатель отражает выполнение в программе на счетах бухгалтерского учета «формулы ПБУ 18/02»: БУ = НУ + ПР + ВР. Если по счету на конец периода по показателю контроль есть сальдо, это значит, что указанная формула не выполняется и требуется ввод остатков (сумм НУ, сумм ПР и сумм ВР).

Оборотно-сальдовая ведомость для нашего примера приведена на Рис. 2.

Оборотно-сальдовая ведомость

Рис. 2

Таким образом, в нашем примере необходимо ввести остатки для налога на прибыль по основным средствам, товарам и задолженностям по расчетам с поставщиками и покупателями.

У организации есть один объект основных средств. Данный объект был приобретен, оплачен, принят к учету и введен в эксплуатацию при применении упрощенной системы налогообложения в декабре 2014 года. Соответственно, амортизация в бухгалтерском учете по данному объекту основных средств еще не начислялась.

На складе находится партия товара в количестве 100 единиц стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС 18%. Товар в дальнейшем будет использоваться для деятельности, облагаемой НДС. Имеется полученный от поставщика счет-фактура.

Имеется кредиторская задолженность в сумме 23 600 руб. Организация в 2014 году приобрела услугу, но не оплатила.

Имеется дебиторская задолженность в сумме 50 000 руб. Покупатель не оплатил отгруженный товар.

Для ввода остатков по налогу на прибыль используется документ Ввод остатков (можно воспользоваться обработкой Помощник ввода остатков). В каждом таком документе необходимо с помощью кнопки «Режим ввода остатков» отключить флажок Ввод остатков по бухгалтерскому учету и вручную установить у документа необходимую дату.

Наиболее сложным является ввод остатков по основным средствам. В п. 3 ст. 346.25 НК РФподробно расписано, как при переходе на общий режим налогообложения оцениваются в налоговом учете основные средства и нематериальные активы, которые были приняты к учету до применения упрощенной системы налогообложения (в период применения общего режима налогообложения), стоимость которых не полностью перенесена на расходы в период применения упрощенной системы налогообложения. Остаточная стоимость таких объектов определяется как остаточная стоимость на момент перехода на упрощенную систему налогообложения, уменьшенная на сумму расходов, признанных при применении упрощенной системы налогообложения.

В нашем случае ситуация проще. Расходы на приобретение данного объекта основных средств были полностью признаны во время применения упрощенной системы налогообложения (основное средство оплачено и принято к учету). Следовательно, стоимость основного средства в целях налогообложения по налогу на прибыль составляет ноль рублей. Поэтому при вводе остатков необходимо указать бухгалтерскую стоимость, налоговую стоимость в сумме ноль рублей и соответствующую постоянную разницу.

Несмотря на то что нам необходимо ввести в программу только сумму НУ и сумму ПР по счету 01.01 «Основные средства в организации», в документе Ввод остатков должны быть заполнены все обязательные реквизиты, так как кроме бухгалтерских проводок документ формирует записи в специальные регистры сведений.

Проводка документа Ввод остатков представлена на Рис. 3.

Проводка документа Ввод остатко

Рис. 3

Ввод остатков по товару (по счету 41.01 «Товары на складах») осуществляется аналогичным способом. Указывается соответствующая номенклатура, склад и партия. При упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» списание материально-производственных запасов в программе всегда осуществляется по методу ФИФО. Целесообразно оставить этот метод списания и при переходе на общий режим налогообложения. Указывается количество товара и его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете. Стоимость в налоговом учете совпадает со стоимостью в бухгалтерском учете.

Проводка соответствующего документа Ввод остатков представлена на Рис. 4.

Восстановление НДС по объектам недвижимости

Рис. 4

При вводе остатков по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» указывается контрагент, договор с ним, документ расчетов и остаток по кредиту. Сумма в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету.

Проводка соответствующего документа Ввод остатков представлена на Рис. 5.

Проводка соответствующего документа

Рис. 5

Аналогично вводятся остатки по счету 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету.

Проводка документа Ввод остатков представлена на Рис. 6.

Проводка документа

Рис. 6

В соответствии с п. 6 ст. 346.25 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при переходе на общий режим налогообложения. Для принятия НДС к вычету необходимо выполнение двух условий. Во-первых, наличие счета-фактуры поставщика. Во-вторых, товары (работы, услуги, имущественные права) должны быть предназначены для деятельности, облагаемой НДС. Суммы НДС принимаются к вычету в первом квартале после перехода на общий режим налогообложения.

Остаток товара в нашем примере полностью соответствует всем вышеперечисленным требованиям: сумма НДС по товару, предъявленная поставщиком, к расходам не отнесена, товар предназначен для продажи с НДС, счет-фактура поставщика в наличии имеется.

Все операции, связанные с переходом на общий режим налогообложения, мы будем осуществлять 1 января 2015 года − в первый день применения новой системы налогообложения.

Вначале нам необходимо выделить сумму НДС, предъявленную поставщиком, из стоимости товара. Для этого мы воспользуемся Бухгалтерской справкой (Операция, введенная вручную).

В дебете формируемой нами проводки выберем счет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам», в аналитике которого укажем контрагента (поставщика товара) и счет-фактуру полученный (документ поступления). В кредите проводки выберем счет 41.01 «Товары на складах», в аналитике которого укажем номенклатуру (товар), партию (документ поступления) и склад (место хранения). Укажем выделяемую из стоимости товара сумму НДС (по условиям нашего примера это 18 000 руб.).

Пример Бухгалтерской справки показан на Рис. 7

Пример Бухгалтерской справки

Рис. 7

Для принятия суммы НДС к вычету в бухгалтерском учете и для отражения этой операции в книге покупок нам будет удобно использовать документ Отражение НДС к вычету.

На закладке Главное выбирается контрагент (поставщик товара), договор с ним и документ расчетов (документ поступления). Для формирования записи в книгу покупок необходимо установить флажок Использовать как запись книги покупок. Для формирования бухгалтерской проводки по вычету НДС необходимо установить флажок Формировать проводки. Для ссылки на реквизиты полученного от поставщика в прошлом году счета-фактуры необходимо установить флажок Использовать документ расчетов как счет-фактуру.

На закладке Товары и услуги в табличной части указывается вид ценности − Товары, сумма, ставка НДС и сумма НДС. Указывается счет НДС по приобретенным ценностям − 19.03 и событие – Предъявлен НДС к вычету. Табличную часть можно заполнить автоматически с помощью кнопки «Заполнить» ->Заполнить по расчетному документу | Добавить из расчетного документа.

При проведении данный документ сформирует в бухгалтерском учете проводку по вычету суммы НДС (Дт 68.02 «Налог на добавленную стоимость » − Кт 19.03«НДС по приобретенным материально-производственным запасам») и сделает запись в книгу покупок (регистр накопления НДС Покупки).

Пример заполнения документа Отражение НДС к вычету и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Пример заполнения документа Отражение НДС к вычету

Пример заполнения документа Отражение НДС к вычету

Пример заполнения документа Отражение НДС к вычету

Пример заполнения документа Отражение НДС к вычету

Рис. 8

В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.25 НК РФ признаются в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ признаются в составе расходов расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Указанные доходы и расходы признаются доходами (расходами) месяца перехода на общий режим налогообложения.

Начнем с доходов. Дебиторская задолженность в нашем примере полностью соответствует вышеназванному подпункту 1: организация реализовала покупателю товар, а покупатель еще не оплатил.

Для признания дохода воспользуемся Бухгалтерской справкой.

Добавим проводку. В кредите выберем счет 91.01 «Прочие доходы», в качестве аналитики которого укажем статью прочих доходов и расходов с видом статьи Прибыль (убыток) прошлых лет. Укажем сумму Кт в налоговом учете – 50 000 руб. и соответствующую постоянную разницу – минус 50 000 руб. Счет дебета никакого значения не имеет (мы по дебету никаких сумм не указываем), но для наглядности выберем дебиторскую задолженность, которая является основанием для признания дохода.

Пример Бухгалтерской справки представлен на Рис. 9.

Пример Бухгалтерской справки

Рис. 9

С расходами все аналогично. Кредиторская задолженность в нашем примере соответствует подпункту 2: организация приобрела услугу, но не могла признать расходы, так как не оплатила услугу поставщику.

Для признания расходов также воспользуемся Бухгалтерской справкой.

В дебете выберем счет 91.02 «Прочие расходы», в качестве аналитики можем указать ту же статью прочих доходов и расходов (как для доходов). Укажем сумму Дт в налоговом учете – 23 600 руб. и соответствующую постоянную разницу – минус 23 600 руб. В кредите для наглядности выберем кредиторскую задолженность, которая является основанием для признания расхода.

Пример Бухгалтерской справки представлен на Рис. 10.

Пример Бухгалтерской справки

Рис. 10

Посмотрим, что у нас получится при закрытии месяца январь.

Амортизация по объекту основных средств будет начислена только в бухгалтерском учете. Для учета по налогу на прибыль стоимость основного средства равна нулю, поэтому в налоговом учете никаких расходов нет, и будет признана соответствующая постоянная разница.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за январь 2015 года представлена на Рис. 11.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств

Рис. 11

Программа отдельно обрабатывает постоянные разницы, учтенные в расходах и доходах.

Таким образом, в январе месяце в прочих расходах у нас признана постоянная разница – минус 23 600 руб. (см. Рис. 10), и признана постоянная разница в сумме амортизации – 1180 руб. (см. Рис. 11). Если эти разницы сложить, то в итоге получается минус 22 420 руб. (-23 600 + 1 180).

Постоянные разницы (ПР) со знаком минус, признанные в расходах, приводят к начислению постоянного налогового актива (ПНА).

ПНА = -ПР * СТнп = 22 420 руб. * 20% = 4 484 руб.

В прочих доходах в нашем примере признана постоянная разница - минус 50 000 руб. (см. Рис. 9).

Постоянные разницы (ПР) со знаком минус, признанные в доходах, приводят к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).

ПНО = -ПР * СТнп = 50 000 руб. * 20% = 10 000 руб.

Фрагмент проводок регламентной операции Расчет налога на прибыль за январь 2015 года представлен на Рис. 12.

Фрагмент проводок регламентной операции Расчет налога на прибыль

Рис. 12

Проверим регламентированную отчетность.

Доходы, признанные при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, отразятся в строке 101 Приложения 1 к Листу 02 Декларации по налогу на прибыль за I квартал 2015 года.

Расходы, признанные при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, отразятся в строке 301 Приложения 2 к Листу 02.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль представлен на Рис. 13.

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль

Фрагмент Декларации по налогу на прибыль

Рис. 13

Суммы НДС, принятые к вычету при переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, отразятся в строке 130 Декларации по НДС за I квартал 2015 года.

Фрагмент Декларации по НДС представлен на Рис. 14

Фрагмент Декларации по НДС

Рис. 14

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф . Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества