logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

1С: Неотделимые улучшения арендованного основного средства

В данной статье мы рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 в учете арендатора, который произвел за счет собственных средств с согласия арендодателя капитальные вложения в арендованный объект основных средств (ОС. Произведенные улучшения являются неотделимыми, и арендодателем не возмещаются.

Если законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС удовлетворяют условиям, перечисленным в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств», то они зачисляются арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды (п. 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. 5 ПБУ 6/01).

В целях налогообложения по налогу на прибыль, согласно п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенные арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций».

Организация «Рассвет» с июня 2013 г. арендует объект основных средств, который используется для управленческих нужд организации. Срок договора аренды составляет 2 года (24 месяца).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 001 «Арендованные основные средства» на начало 2014 г. представлена на Рис. 1.

Оборотно-сальдовая ведомость

Рис. 1

В январе 2014 г. организация «Рассвет» силами подрядной организации с согласия арендодателя осуществила капитальные вложения в арендованный объект ОС в форме неотделимых улучшений. Стоимость произведенных строительно-монтажных работ составляет 200 600 руб., в том числе НДС 18% (30 600 руб.). 17 января был подписан акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Подрядной организацией предъявлен счет-фактура.

По условиям договора аренды арендодатель не возмещает затраты на проведенные улучшения. Поэтому 20 января неотделимые улучшения были приняты к учету в качестве отдельного объекта основных средств. В соответствии с классификатором основных фондов они относятся к пятой амортизационной группе. Оставшийся срок договора аренды составляет 17 месяцев. В бухгалтерском учете и в целях налогообложения организация применяет линейный способ начисления амортизации.

Затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в составе основных средств, учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Принятие к учету в составе основных средств отражается записью по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.

Так как капитальные вложения в арендованный объект ОС осуществлялись силами подрядной организации (строительно-монтажные работы), то для отражения в программе данной хозяйственной операции удобно воспользоваться документом Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.

В табличной части документа необходимо указать номенклатуру-услугу и ее стоимость. Выбрать в бухгалтерском и налоговом учете счет затрат 08.03 «Строительство объектов основных средств», в качестве его аналитики создать соответствующий Объект строительства, указать статью затрат с видом расхода Материальные расходы и указать способ строительства − Подрядный. В качестве счета учета предъявленного НДС используется счет 19.08 «НДС при строительстве основных средств».

В «подвале» документа необходимо зарегистрировать полученный от подрядной организации счет-фактуру (создать документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ учтет по дебету счета 08.03 в корреспонденции с кредитом счета 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» стоимость строительно-монтажных работ без НДС, выделит на счет 19.08 в корреспонденции со счетом 60.01 сумму предъявленного подрядчиком НДС и сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Пример документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на Рис. 2.

Поступление товаров и услуг

Движение документа: поступление товаров и услуг

Рис. 2

При наличии счета-фактуры, в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при строительстве, монтаже основных средств подлежат вычету.

В программе вычет НДС в данном случае будет производиться регламентным документом Формирование записей книги покупок в конце квартала. Все табличные части документа заполняются автоматически с помощью кнопки «Заполнить документ».

При проведении документ сформирует в бухгалтерском учете проводку по вычету НДС (Дт 68.02 − Кт 19.08), спишет регистр НДС предъявленный и сформирует запись в книгу покупок (регистр НДС Покупки).

Заполненный (в части нашего примера) документ Формирование записей книги покупок и результат его проведения представлены на Рис. 3.

Формирование записей книги покупок

Движение документа: формирование записей книги покупок

Рис. 3

Для принятия неотделимых улучшений к учету в качестве объекта основных средств воспользуемся документом Принятие к учету ОС.

В «шапке» документа укажем событие с ОС — Принятие к учету с вводом в эксплуатацию, выберем материально-ответственное лицо, укажем местонахождение объекта ОС.

На закладке Внеоборотный актив укажем вид операции — Объекты строительства, выберем свой объект строительства и счет 08.03. С помощью кнопки «Рассчитать суммы» рассчитаем первоначальную стоимость принимаемого к учету объекта основных средств (сальдо счета 08.03).

В табличной части на закладке Основные средства создадим в справочнике Основные средства элемент — объект ОС (не забудем указать тип ОС — Капитальное вложение в арендованное имущество) и выберем его.

На закладке Бухгалтерский учет укажем счет учета, способ поступления в организацию и порядок учета — Начисление амортизации. Укажем счет и способ начисления амортизации, способ отражения расходов и срок полезного использования. Срок полезного использования неотделимых улучшений в арендованный объект ОС организация может установить равным оставшемуся сроку аренды согласно договору — 17 месяцев ( п. 20 ПБУ 06/1 ). Флажок Начислять амортизацию должен быть выключен (объясню немного позднее).

На закладке Налоговый учет укажем порядок включения стоимости в состав расходов — Начисление амортизации и срок полезного использования. Как мы уже говорили, в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ произведенные арендатором с согласия арендодателя капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в арендованные объекты ОС признаются амортизируемым имуществом. А в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ , в случае если стоимость капитальных вложений не возмещается арендатору арендодателем, то они амортизируются арендатором. Но амортизируются они только в течение срока договора аренды. А вот срок полезного использования таких неотделимых улучшений определяется исходя из срока полезного использования арендованного объекта ОС или срока полезного использования для капитальных вложений в указанные объекты, в соответствии с классификацией основных средств. Наше неотделимое улучшение, в соответствии с классификатором, относится к пятой амортизационной группе (свыше 7 лет до 10 лет включительно). Следовательно, минимальный срок полезного использования, который мы можем установить для налогового учета, равен 85 месяцам (12 мес. * 7 + 1 мес.). Флажок Начислять амортизацию в нашем случае должен быть выключен.

Что касается амортизационной премии, предусмотренной п. 9 ст. 258 НК РФ, то, согласно разъяснениям Минфина России, высказанным в его письмах, арендатор не вправе ее применять к стоимости капитальных вложений в арендованные ОС.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете сформирует проводку Дт 01.01 Кт 08.03, а также сформирует записи во множество регистров сведений. Таким образом, мы приняли к учету и ввели в эксплуатацию объект ОС с первоначальной стоимостью в бухгалтерском и налоговом учете 170 000 руб.

Пример заполнения документа Принятие к учету ОС и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Принятие к учету ОС

Движение документа:  принятие к учету ОС

Рис. 4

А теперь давайте разберемся, почему мы в документе Принятие к учету ОС на закладках Бухгалтерский учет и Налоговый учет не включили флажки Начислять амортизацию.

Со следующего месяца после принятия к учету и ввода в эксплуатацию объекта ОС в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль начинает начисляться амортизация. В бухгалтерском учете, в соответствии с установленным сроком полезного использования (17 месяцев), сумма ежемесячных амортизационных начислений составляет 10 000 руб. (170 000 руб. / 17 мес.). В налоговом учете, в соответствии с установленным сроком полезного использования (85 месяцев), ежемесячная сумма амортизации составляет 2000 руб. (170 000 руб. / 85 мес.). Следовательно, между бухгалтерским учетом и налоговым учетом возникает разница в расходах, которая составляет 8000 руб. (10 000 руб. – 2000 руб.). Так как нет полной уверенности, что договор аренды будет пролонгирован и продлится минимум 85 месяцев, то эта разница, согласно п. 4 ПБУ 18/02 , признается постоянной (ПР) и должна ежемесячно приводить к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).

В данной ситуации программа, при автоматическом начислении амортизации по неотделимому улучшению, «не умеет» начислять постоянную разницу. Программа просто «решит», что это объект ОС с разным сроком полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете, и будет начислять временную разницу (ВР), которая приведет к начислению отложенного налогового актива (ОНА). Нас это совсем не устраивает, поэтому нам придется начислять амортизацию по неотделимому улучшению вручную. Для выполнения данной операции воспользуемся Бухгалтерской справкой (Операция, введенная вручную).

Так как арендованный объект ОС используется для управленческих нужд организации, в качестве счета отнесения затрат по амортизации неотделимого улучшения данного объекта выберем счет 26 «Общехозяйственные расходы». В бухгалтерском учете укажем сумму 10 000 руб., в налоговом учете укажем сумму 2000 руб. и отразим соответствующую постоянную разницу — 8000 руб.

Можно дополнительно сделать запись по дебету счета НЕ «Доходы и расходы, не учитываемые в целях налогообложения» (просто накопительный счет).
Бухгалтерская справка по начислению амортизации по неотделимому улучшению за февраль 2014 г. представлена на Рис. 5.

Бухгалтерская справка по начислению амортизации

Рис. 5

Так как при начислении амортизации мы отразили по дебету счета 26 постоянную разницу в сумме 8000 руб., при закрытии месяца автоматически будет начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО = ПР * СТнп = 8000 руб. * 20% = 1600 руб.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за февраль 2014 г. представлена на Рис. 6.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль

Рис. 6

Так будет происходить в течение оставшихся 17 месяцев срока договора аренды. А далее возможны два варианта событий:

  • прекращение договора аренды, возврат арендованного объекта ОС вместе с неотделимыми улучшениями;
  • продление договора аренды, продолжение начисления амортизации в налоговом учете.

Вначале рассмотрим первый вариант − 17 июня 2015 г. закончился срок договора аренды. Рыночная стоимость неотделимых улучшений на момент окончания договора аренды составляет 118 000 руб. с учетом НДС.

По окончании срока аренды арендованный объект основных средств возвращается арендодателю. В бухгалтерском учете он списывается с забалансового счета 001. Соответствующая Бухгалтерская справка представлена на Рис. 7.

Бухгалтерская справка

Рис. 7

Так как арендованное ОС возвращается арендодателю вместе с неотделимыми улучшениями, необходимо отразить в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС — неотделимого улучшения.

В бухгалтерском учете объект основных средств в течение срока договора аренды полностью самортизирован (остаточная стоимость равна нулю).

В налоговом учете остаточная стоимость неотделимых улучшений на дату возврата арендованного объекта ОС арендодателю не признается арендатором расходом, так как, согласно договору аренды, арендатор не получает от арендодателя возмещения стоимости произведенных улучшений, т.е. передача является безвозмездной (п. 2 ст. 248 НК РФ). А в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества и расходов, связанных с такой передачей.

Безвозмездная передача имущества, согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ , является объектом налогообложения по НДС. Налоговая база определяется как рыночная стоимость передаваемых неотделимых улучшений ( п. 2 ст. 154 НК РФ ).

Сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет при передаче неотделимых улучшений арендодателю, в бухгалтерском учете признается прочим расходом, а в налоговом учете в расходы не включается, так как относится к расходам, связанным с безвозмездной передачей ( п. 16 ст. 270 НК РФ ).

Для отражения в учете этой хозяйственной операции мы воспользуемся документом Передача ОС. Но, так как документ не умеет отрабатывать безвозмездную передачу, придется после проведения вручную корректировать его проводки.

Амортизация по неотделимому улучшению в нашем примере начисляется вручную. Поэтому необходимо до формирования документа с помощью Бухгалтерской справки начислить амортизацию за месяц выбытия.

В табличной части документа Передача ОС выбирается передаваемый объект ОС – неотделимое улучшение и указывается его рыночная стоимость. В качестве аналитики счета 91 «Прочие доходы и расходы» выберем (создадим) статью прочих доходов и расходов с видом статьи Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд и отключенным флажком Принимается к налоговому учету.

При проведении документ в бухгалтерском и налоговом учете по кредиту счета 01.09 «Выбытие основных средств» спишет начисленную амортизацию (также будут списаны постоянные разницы), по дебету счета 01.09 спишется первоначальная стоимость объекта ОС. Таким образом, на счете 01.09 будет рассчитана остаточная стоимость неотделимого улучшения. В бухгалтерском учете остаточная стоимость равна нулю (объект полностью самортизирован), в налоговом учете остаточная стоимость составляет 136 000 руб. (170 000 руб. − 2 000 руб. * 17 мес.), и в остаточной стоимости учтено минус 136 000 руб. постоянных разниц. Так как в качестве аналитики счета 91.02 «Прочие расходы» выбрана статья с отключенным флажком Принимается к налоговому учету, остаточная стоимость объекта ОС в налоговом учете по дебету счета 91.02 «превратится» в постоянную разницу. Постоянные разницы со знаком плюс и со знаком минус друг друга компенсируют. Таким образом, у нас нет расходов ни в бухгалтерском учете, ни в налоговом учете.

Документ начислит по дебету счета 91.02 НДС и сделает запись в книгу продаж (регистр накопления НДС Продажи).

Документ Передача ОС и результат его проведения представлены на Рис. 8.

Документ  Передача ОС

Движение документа: документ  Передача ОС

Рис. 8

Как мы уже говорили, нам придется вручную корректировать автоматически сформированные проводки документа. Для этого воспользуемся флажком Ручная корректировка (после корректировки не забудьте нажать на кнопку «Записать и закрыть»).
 
Во-первых, так как документ «умеет» только передавать объекты ОС за плату, кроме перечисленных нужных и правильных проводок, он сформирует лишние, не нужные для нас проводки (я их выделил темным цветом). А именно: у арендатора нет никакой выручки (проводка № 1), нет доходов, не учитываемых в целях налогообложения (проводка № 6), нет расходов в виде остаточной стоимости объекта ОС, не учитываемых в целях налогообложения (проводка № 7). Эти проводки надо просто удалить.

Во-вторых, в бухгалтерском учете мы признаем прочий расход в сумме начисленного НДС, а в целях налогообложения по налогу на прибыль этот расход не учитывается. Для автоматического начисления постоянного налогового обязательства (а также для корректности проводки) не хватает постоянной разницы (проводка № 5). Следовательно, по дебету счета 91.02 необходимо зарегистрировать постоянную разницу (Сумма Дт) в размере 18 000 руб.

Проводки документа Передача ОС после ручной корректировки показаны на Рис. 9.

Движение документа: передача ОС после ручной корректировки

Рис. 9

В месяце передачи арендованного объекта ОС и неотделимого улучшения арендодателю, в соответствии с нашим примером, зарегистрированы две постоянные разницы:  8000 руб. при начислении амортизации за месяц выбытия неотделимого улучшения и 18 000 руб. − сумма НДС при безвозмездной передаче.

При закрытии месяца автоматически будет начислено постоянное налоговое обязательство (ПНО).

ПНО = ПР * СТнп = (8000 руб. + 18 000 руб.) * 20% = 5200 руб.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь 2015 г. представлена на Рис. 10.

Движение документа: расчет налога на прибыль

Рис. 10

Рассмотрим второй вариант.

Если договор аренды продлен, то арендатор имеет право продолжать начисление амортизации в целях налогообложения по налогу на прибыль. Амортизацию будем начислять в программе, как и ранее, с помощью Бухгалтерской справки.

Так как в бухгалтерском учете объект ОС — неотделимое улучшение полностью самортизирован, амортизация начисляется только в налоговом учете. Поэтому мы укажем в Бухгалтерской справке только сумму амортизации в налоговом учете – 2000 руб. (Сумма Дт и Сумма Кт) и отразим по дебету и кредиту соответствующую постоянную разницу — минус 2000 руб.

Бухгалтерская справка по начислению амортизации по неотделимому улучшению за июль 2015 г. представлена на Рис. 11.

Бухгалтерская справка  по начислению амортизации

Рис. 11

Так как арендатор при начислении амортизации признает расход в налоговом учете, а в бухгалтерском учете расходов нет, при закрытии месяца автоматически будет начислен постоянный налоговый актив (ПНА).

ПНА = ПР * СТнп = 2000 руб. * 20% = 400 руб.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июль 2015 г. представлена на Рис. 12.

Расчет налога на прибыль

Рис. 12

И так до окончания срока договора аренды.

 

ЖУРКО Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф . Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Ближайшие семинары

22сент.
Налог на прибыль: такие разные расходы

Пшеничная Елена Владимировна

все семинары и вебинары

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества