1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 - Частичная ликвидация объекта основных средств

В данной статье мы рассмотрим порядок оформления хозяйственных операций в программе 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0 при частичной ликвидации объекта основных средств (ОС).

Согласно п. 29 Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 6/01 «Учет основных средств» стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие объекта основных средств имеет место, в частности, в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. А в соответствии с п. 14 ПБУ 6/01 стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, в случае частичной ликвидации подлежит изменению. Отсюда можно сделать вывод, что при частичной ликвидации объекта ОС он списывается не полностью, а частично, вследствие этого уменьшается его балансовая стоимость.

В целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов.

Пример.

Организация «Рассвет» применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций» .

В организации «Рассвет» находится в эксплуатации объект основных средств, например здание склада с общей площадью 400 кв. м, который используется для торговой деятельности (счет расходов по амортизации − 44 «Расходы на продажу» ). Объект принят к учету и введен в эксплуатацию в мае 2004 г. Первоначальная стоимость в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль составляет 15 000 000 руб. Срок полезного использования установлен равным 25 годам (300 месяцев). Амортизация начисляется линейным способом. На начало мая 2014 г. сумма начисленной амортизации составляет 5 950 000 руб. (сумма ежемесячных амортизационных начислений — 50 000 руб.).

Информация об объекте основных средств представлена в Ведомости амортизации ОС на Рис. 1.

Рис. 1

В мае 2014 г. организация «Рассвет» силами подрядной организации демонтирует часть здания склада площадью 160 кв. м. Стоимость демонтажных работ составляет 472 000 руб., в том числе НДС 18% (72 000 руб.). 21 мая был подписан Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств. Подрядной организацией предъявлен счет-фактура. В результате демонтажа оприходованы материалы рыночной стоимостью 59 000 руб. Оставшаяся часть здания (240 кв. м) продолжает использоваться по назначению.

Для учета выбытия объектов ОС (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы» ( Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета ).

В целях налогообложения сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывается в составе внереализационных расходов.

В программе для учета выбытия объектов ОС используется субсчет 01.09 «Выбытие основных средств». Так как ликвидация не полная, а частичная, в дебет данного субсчета переносится часть стоимости объекта (в нашем случае пропорциональная ликвидируемой площади здания к общей площади), а в кредит – соответствующая часть накопленной амортизации.

Балансовая стоимость объекта составляет 15 000 000 руб., следовательно, списываемая часть стоимости составляет 6 000 000 руб. (15 000 000 руб. * 160 кв. м / 400 кв. м). Сумма накопленной амортизации, с учетом амортизации, которая должна быть начислена в мае, составляет 6 000 000 руб. (5 950 000 руб. + 50 000 руб.). Следовательно, списываемая часть амортизации − 2 400 000 руб. (6 000 000 руб. * 160 кв. м / 400 кв. м).

Для оформления в программе операции частичной ликвидации объекта основных средств воспользуемся Бухгалтерской справкой ( Операция, введенная вручную ). В качестве аналитики счета 91.02 «Прочие расходы» воспользуемся статьей прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету.

Пример соответствующей Бухгалтерской справки приведен на Рис. 2.

Рис. 2

Но одних проводок в данном случае будет недостаточно. С помощью Бухгалтерской справки мы внесли изменения в бухгалтерский и налоговый учет, а амортизация в программе начисляется исходя из данных, находящихся в специальных регистрах сведений.

Для внесения изменений в регистры сведений воспользуемся документом Изменение параметров амортизации ОС.

Со следующего месяца после завершения работ по частичной ликвидации начисление амортизации в бухгалтерском учете, так же как и после модернизации, производится исходя из остаточной стоимости данного объекта ОС и оставшегося срока полезного использования. В данном случае после частичной ликвидации остаточная стоимость объекта ОС составляет 5 400 000 руб. ((15 000 000 руб. – 6 000 000 руб.) - (6 000 000 руб. – 2 400 000 руб.)), оставшийся срок полезного использования — 15 лет (180 месяцев).

Порядок начисления амортизации после частичной ликвидации в НК РФ не установлен. По мнению Минфина РФ (высказанному в письмах) следует, что амортизация в данном случае начисляется исходя из уменьшенной первоначальной стоимости — 9 000 000 руб. (15 000 000 руб. – 6 000 000 руб.) и срока полезного использования, установленного при вводе объекта ОС в эксплуатацию, — 25 лет (300 месяцев).

При заполнении документа Изменение параметров амортизации ОС необходимо указать событие, произошедшее с нашим объектом ОС, — Частичная ликвидация. Выбрать в табличной части документа частично ликвидируемый объект ОС и с помощью кнопки «Заполнить» заполнить ее значениями реквизитов, используемыми для расчета суммы амортизации. Исправить значения реквизитов Срок для аморт. (БУ) и Стоимость для вычисления аморт. (БУ), указав, соответственно, 180 месяцев и 5 400 000 руб.

Пример документа Изменение параметров амортизации ОС представлен на Рис. 3.

Рис. 3

На дату подписания акта приема-сдачи договорная стоимость работ (без НДС), выполненных подрядной организацией по частичной ликвидации (демонтажу) объекта ОС, признается в бухгалтерском учете в составе прочих расходов организации и отражается по дебету счета 91.02 «Прочие расходы».

В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Для отражения этой хозяйственной операции удобно воспользоваться документом Поступление товаров и услуг с операцией Услуги.

В табличной части документа необходимо выбрать номенклатуру-услугу и указать ее стоимость. Выбрать в бухгалтерском и налоговом учете счет затрат 91.02, а в качестве его аналитики указать статью прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету (можно выбрать ту же статью, что и в Бухгалтерской справке). В качестве счета учета предъявленного НДС используется счет 19.04 «НДС по приобретенным услугам».

В «подвале» документа необходимо зарегистрировать полученный от подрядной организации счет-фактуру (создать документ Счет-фактура полученный).

При проведении документ сформирует проводку Дт 91.02 – Кт 60.01, выделит на счет 19.04 сумму предъявленного подрядчиком НДС и сформирует запись в регистр накопления НДС предъявленный.

Пример документа Поступление товаров и услуг и результат его проведения приведены на Рис. 4.

Рис. 4

При наличии счета-фактуры, в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при ликвидации основных средств (демонтаже), подлежат вычету.

В программе вычет НДС может осуществляться непосредственно в документе Счет-фактура полученный (если в документе включен флажок Отразить вычет НДС в книге покупок) или в регламентном документе Формирование записей книги покупок. В нашем примере используется первый способ, поэтому документ Счет-фактура полученный сформирует в бухгалтерском учете проводку по вычету НДС (Дт 68.02 Кт 19.04), спишет регистр НДС предъявленный и сформирует запись в книгу покупок (регистр НДС Покупки).

Движения документа Счет-фактура полученный представлены на Рис. 5.

Рис. 5

Материалы, полученные в результате ликвидации части объекта ОС, приходуются в бухгалтерском учете по текущей рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91.01 «Прочие доходы» (п. 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

В целях налогообложения по налогу на прибыль, в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, рыночная стоимость полученных материалов при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признается внереализационным доходом.

Для выполнения данной операции воспользуемся документом Оприходование товаров . В табличной части документа выбирается приходуемый материал и указывается его рыночная стоимость. В качестве статьи доходов указывается статья прочих доходов и расходов с видом статьи «Ликвидация основных средств» и включенным флажком Принимается к налоговому учету.

Документ Оприходование товаров и результат его проведения представлены на Рис. 6.

Рис. 6

В месяце проведения частичной ликвидации амортизация по объекту ОС будет начисляться еще по старому (как до частичной ликвидации). Поэтому при закрытии месяца регламентная операция Амортизация и износ основных средств начислит амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете в размере 50 000 руб.

Проводка вышеназванной регламентной операции за май 2014 г. представлена на Рис. 7.

Рис. 7

Со следующего месяца сумма амортизации изменится.

В бухгалтерском учете, как мы уже говорили, начисление амортизации будет производиться исходя из остаточной стоимости объекта ОС и оставшегося срока полезного использования.

Ам бу = 5 400 000 руб. / 180 мес. = 30 000 руб.

В налоговом учете начисление амортизации будет производиться исходя из уменьшенной первоначальной стоимости и срока полезного использования, установленного при вводе объекта ОС в эксплуатацию.

Ам ну = 9 000 000 руб. / 300 мес. = 30 000 руб.

Проводка регламентной операции Амортизация и износ основных средств за июнь 2014 г. представлена на Рис. 8.

Рис. 8

Как мы уже отмечали, в целях налогообложения по налогу на прибыль сумма недоначисленной амортизации по ликвидируемой части объекта ОС — 3 600 000 руб. и расходы на ликвидацию — 400 000 руб., в соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, относятся к внереализационным расходам, а стоимость полученных материалов при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств – 59 000 руб., в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ, относится к внереализационным доходам.

Фрагменты Приложения 2 и Приложения 1 к листу 02 Декларации по налогу на прибыль организации «Рассвет» за первое полугодие 2014 г., в части нашего примера, представлены на Рис. 9.