logo
Ю-Софт. Всегда с Вами

РАБОТАЕМ С 1993 ГОДА

Горячая линия

(495) 956-08-80

Как в 1С отразить формирование резервов по сомнительным долгам?

В данной статье мы рассмотрим порядок формирования резервов по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль. Для выполнения конкретного примера мы будем пользоваться программой 1С:Бухгалтерия 8 редакция 3.0.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам для целей бухгалтерского учета определен нормами Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее Положение по БУ ).

В соответствии с п. 70 Положения по БУ , организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительной считается дебиторская задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Порядок формирования резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения по налогу на прибыль регламентирует статья 266 Налогового Кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В соответствии с данной статьей, сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Налогоплательщики вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Использование резервов по сомнительным долгам в программе определяется в настройках учетной политики на закладке Расчеты с контрагентами . Резервы могут формироваться в бухгалтерском учете и в целях налогообложения по налогу на прибыль.
В соответствии с п. 70 Положения по БУ , величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ , сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней  – не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Налоговый Кодекс четко регламентирует порядок формирования резервов по сомнительным долгам, а бухгалтерский учет не регламентирует. Поэтому и в бухгалтерском учете и в целях налогообложения, резервы в программе формируются по одним правилам – по правилам налогового учета.

Причем, в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ ,  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового периода), определяемой в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса.

В программе при настройке учетной политики необходимо указать статью прочих доходов и расходов. Вид прочих доходов и расходов у данной статьи должен быть – Отчисления в оценочные резервы .  Флажок Принимается к налоговому учету должен быть включен.

В программе резервы по сомнительным долгам формируются полностью автоматически при закрытии месяца регламентной операцией Расчет резервов по сомнительным долгам .
Пример настройки учетной политики и заполнение формы элемента справочника Прочие доходы и расходы показаны на Рис. 1.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.1

Срок оплаты, установленный в договоре с покупателем, в программе может быть указан в форме справочника   Договор контрагента , при включенном флажке Установлен срок оплаты . Если  данный флажок не включен, то используется срок оплаты, установленный в настройках параметров ведения учета на закладке Расчеты с контрагентами (срок оплаты по умолчанию).
Пример заполнения договора с покупателем и настройки параметров ведения учета  показаны на  Рис. 2.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.2

Рассмотрим пример.

 

Организация «Рассвет»   применяет общий режим налогообложения – метод начисления и ПБУ 18/02 «Расчет налога на прибыль организаций» .
Организация «Рассвет» формирует резервы по сомнительным долгам в бухгалтерском учете и в целях учета для налога на прибыль.
Организация «Рассвет» в январе 2013 года произвела отгрузку товаров контрагенту Покупатель1 (на 118.000 рублей) и контрагенту Покупатель2 (на 59.000 рублей).
В договоре с контрагентом Покупатель1 срок оплаты установлен равным 30 календарных дней.
В договоре с контрагентом Покупатель2 срок оплаты установлен равным 20 календарных дней (смотри Рис. 2).

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.01 организации «Рассвет» за январь 2013 года представлена на Рис. 3.

Резерв по сомнительным долгама
Рис.3

Покупатели в срок не оплатили товары. К концу марта 2013 года срок просрочки оплаты у обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 45 календарных дней. Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам начислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.
Выручка от реализации организации «Рассвет» за первый квартал составляет более 885.000 рублей. Следовательно, в целях налогообложения в резерв будет начислена аналогичная сумма – 88.500 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам и проводки регламентной операции за март 2013 года представлены на Рис. 4.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.4

Наступил май месяц, а покупатели так и не оплатили товары. К концу мая месяца срок просрочки оплаты обоих покупателей превысил срок оплаты, установленный в договорах, более чем на 90 календарных дней. Таким образом, организация «Рассвет» может включить в резерв полную сумму задолженностей – 177.000 рублей.
Следовательно, при закрытии месяца, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в бухгалтерском учете в резерв по сомнительным долгам еще 50% сумм задолженностей – 88.500 рублей.
Выручка от реализации организации «Рассвет» за пять месяцев 2013 года составляет всего 1.500.000 рублей. В соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ ,  сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, в целях налогообложения не может превышать 10 процентов выручки от реализации. Таким образом, в целях налогообложения, в резерв может быть включена сумма задолженностей не более  150.000 рублей. Следовательно, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам доначислит в налоговом учете в резерв только, недостающую до предела, сумму задолженностей – 61.500 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за май 2013 года представлены на Рис. 5.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.5

В мае месяце организация «Рассвет» , при начислении резерва по сомнительным долгам, признает в бухгалтерском учете 88.500 рублей прочих расходов, а в целях налогообложения только 61.500 рублей внереализационных расходов. В соответствии с ПБУ 18/02 , признаются постоянные разницы (ПР) в сумме 27.000 рублей, которые приведут в этом месяце к начислению постоянного налогового обязательства (ПНО).
ПНО = ПР * СТ нп = 27.000 руб. * 20% = 5.400 руб.

Функции ПБУ 18/02 в программе выполняет регламентная операция Расчет налога на прибыль. Проводка соответствующей регламентной операции за май 2013 года приведена на  Рис. 6.

Резерв по сомнительным долгама
Рис.6

По итогам первого полугодия 2013 года выручка от реализации организации «Рассвет» составила 1.620.000 рублей.
В бухгалтерском учете полная сумма просроченной задолженности (177.000 рублей) уже включена в резерв по сомнительным долгам.
В целях налогообложения сумма резерва не превышает 10 процентов выручки от реализации. Так как сумма выручки возросла, то в резерв может быть еще включено 12.000 рублей задолженности. Поэтому, регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам в июне месяце начислит в налоговом учете в резерв недостающую до предела сумму – 12.000 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июнь 2013 года представлены на Рис. 7.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.7

В целях налогообложения в июне признано 12.000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете расходов нет. Следовательно в соответствии с ПБУ 18/02 , признаются отрицательные постоянные разницы (ПР) в сумме -12.000 рублей, которые приведут к начислению постоянного налогового актива (ПНА).
ПНА = -ПР * СТ нп = 12.000 руб. * 20% = 2.400 руб.
Программа часто вместо ПНА начисляет ПНО со знаком минус. В этом нет ничего страшного, так как по сути это одно и тоже.
Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июнь 2013 года приведена на  Рис. 8.

 

Резерв по сомнительным долгама
Рис.8

Таким образом, за первое полугодие 2013 года в организации «Рассвет» был сформирован резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете в сумме 177.000 рублей, а в целях налогообложения в сумме 162.000 рублей. Причем, обратите внимание, в налоговом учете суммы задолженностей не полностью покрыты за счет средств резерва.
ОСВ по счету 63 на 24 июля 2013 года показана на Рис. 9.

Резерв по сомнительным долгама
Рис.9

В июле 2013 года организация «Рассвет» приняла решение о списании дебиторской задолженности контрагента Покупатель1 по договору 1 в сумме 118.000 рублей.
В соответствии с п. 77 Положения по БУ , дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты,  если суммы этих долгов не резервировались.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ , безнадежными долгами (долгами не реальными к взысканию) признаются  те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а так же те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения.
Для списания дебиторской задолженности, в нашем случае, удобно воспользоваться бухгалтерской справкой ( Операция БУ и НУ ).
Так как сумма задолженности в бухгалтерском учете полностью включена в резерв сомнительных долгов, то в бухгалтерском учете она будет списана полностью за счет резерва.
В целях налогообложения задолженность включена в резерв только в сумме 108.000 рублей, а сумма задолженности 10.000 рублей в резерв не включена (смотри Рис. 9). В соответствии с п. 2 ст. 265 НК РФ , суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, приравниваются к внереализационным расходам. Следовательно, в налоговом учете задолженность должна быть списана частично за счет резерва, частично - в состав внереализационных расходов.
Соответствующая нашему примеру бухгалтерская справка представлена на  Рис. 10.

Резерв по сомнительным долгама
Рис.10

Давайте подробно рассмотрим представленные проводки.
В первой проводке мы списали за счет резерва полную сумму задолженности в бухгалтерском учете (118.000 рублей) и задолженность, покрытую резервом, в налоговом учете (108.000 рублей), отразив соответствующие постоянные разницы (10,000 рублей).

Во второй проводке мы списали в налоговом учете сумму задолженности не покрытую за счет резерва (10.000 рублей) в дебет счета 91.02 «Прочие расходы» , указав в качестве аналитики статью прочих доходов и расходов с видом Списание дебиторской (кредиторской) задолженности, и отразили соответствующие отрицательные постоянные разницы (-10.000 рублей).

В третьей проводке мы учли списанную задолженность на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» , так как, в соответствии с п. 77 Положения по БУ , списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности,  и эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течении пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

После того как мы списали задолженность контрагента Покупатель1 , регламентная операция Расчет резервов по сомнительным долгам при закрытии месяца доначислит в налоговом учете в резерв (недостающую до полной) сумму задолженности контрагента Покупатель2 – 5.000 рублей.

Справка-расчет Резерв по сомнительным долгам для налогового учета и проводки регламентной операции за июль 2013 года представлены на Рис. 11.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.11

В целях налогообложения в июле признано 10.000 рублей внереализационных расходов при списании дебиторской задолженности и 5.000 рублей внереализационных расходов при формировании резерва по сомнительным долгам, а в бухгалтерском учете никаких расходов нет. Следовательно, в соответствии с ПБУ 18/02 , в июле будет начислен постоянный налоговый актив (ПНО со знаком минус) в размере 3.000 рублей.

Проводка регламентной операции Расчет налога на прибыль за июль 2013 года приведена на  Рис. 12.

Резерв по сомнительным долгама
Рис.12

При заполнении Декларации  по налогу на прибыль , суммы задолженностей, включенные в резерв по сомнительным долгам, отразятся в строке 200 Приложения к листу 02 , а списанные суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резерва, отразятся в строке 302 этого приложения.

 

Фрагменты Декларации  по налогу на прибыль за 3 квартал 2013 года, в части нашего примера, представлены на Рис. 13.

Резерв по сомнительным долгама
Резерв по сомнительным долгама
Рис.13

 

ЖУРКО  Максим
Преподаватель Отдела обучения 1С: Франчайзи Ю-Софт

Консультации по работе с программой 1С

Сервис открыт специально для клиентов, работающих с программой 1С разных конфигураций или находящихся на информационно-техническом сопровождении (ИТС). Задайте свой вопрос, и мы с удовольствием на него ответим! Обязательным условием для получения консультации является наличие действующего договора ИТС Проф . Исключением являются Базовые версии ПП 1С (8 версия). Для них наличие договора не обязательно.

Ближайшие семинары

22сент.
Налог на прибыль: такие разные расходы

Пшеничная Елена Владимировна

все семинары и вебинары

Фишки 1С

© Единый центр правовой поддержки «Ю-Софт» Помощь по сайту
Центр контроля качества